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营改增专题讲稿


2012“营改增”专题讲稿
陈 光

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主讲教授简介
陈 光
? 中央财经大学经济学院副教授、注册税务师

? 黑龙江省国税局税务干部学校税收教研室主任
? 实战派财税专家

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专题内容

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模块一 话说“营改增” 模块二 上海“营改增”的具体做法

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模块一 话说“营改增”
1 2 3

什么是“营改增” 为什么要“营改增”
在哪些领域改 “营改增”案例讲解 “营改增”可能会出现的问题

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模块一 话说“营改增”
一、什么是“营改增”?
“营改增”
? 营业税改为增值税:按差额计税——按流转额计税 ? 营业税原先的差额计税:交通运输业、旅游业、建筑业等;无 抵扣。 ? 例:会计师事务所收入1000万 原先:1000×5%=50万(纳税) 改后:1000×6%=60万(销项税金) ? 进项税金:购进办公用品、固定资产(房屋除外)、应税服务 等,能取得一些进项税金,这些进项税金若大于10万,税负减 轻;若小于10万,税负加重。

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模块一 话说“营改增”
二、为什么要“营改增”?
“营改增”原因
微观方面
?消除营业税的重复纳
税,减轻企业税负—— ?鼓励现代服务业、中小 企业 ?相关企业可以取得进 项税金;服务出口可以 获得退税。 用减税,来减负;

宏观方面
?调整税收结构

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增值税的历史演进
?增值税自1954年在法国开征以来,因其有效地解决了传统销

国际

售税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用。

?目前已有170多个国家和地区开征了增值税,征税范围大多
覆盖所有货物和劳务。

国内

我国1979年引入增值税,最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的 机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例(草 案),在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收 增值税。1994年税制改革,将增值税征税范围扩大到所有货物 和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营 业税。2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的 基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵 扣范围。

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将营业税改征增值税:

? 1.有利 于完善税 制,消除 重复征税。

? 2.有利 于社会专 业化分工, 促进三次 产业融合。

?3.有利于 降低企业税 收成本,增 强企业发展 能力。

?4.有利于 优化投资、 消费和出口 结构,促进 国民经济健 康协调发展。

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“营改增”微观方面的原因
?增值税改革试点细分了服务类企业所缴纳的税项,一 些不产生利润和利润率较低的营业额可以转化为增值税, 这可以起到降低企业税负、增加企业利润的作用,对于 流通企业影响明显。
?我国的服务贸易适用于营业税,在出口时无法进行退 税,导致服务含税出口。而出口适用零税率是国际通行 的做法。这使得我国的服务出口贸易在国际竞争中处于 劣势。

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三、在哪些领域改?
文件援引
关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知(财税[2011]110号)
改革试点的主要内容如下:
?(一)改革试点的范围与时间。 ? 1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条 件等因素,先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试 点。 ?2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务 业开展试点,逐步推广至其他行业。条件成熟时,可选择部分行业在全国 范围内进行全行业试点。 ?3.试点时间。2012年1月1日开始试点,并根据情况及时完善方案,择 机扩大试点范围。

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文件援引
?(二)改革试点的主要税制安排。 ? 1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11% 和6%两档低税率。 1) 租赁有形动产等适用17%税率; 2)交通运输业、建筑业等适用11%税率; 3)其他部分现代服务业适用6%税率。 ? 2.计税方式。 1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、 销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。 2) 金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。

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文件援引
? 3.计税依据。 1)纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。 2)对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可 予以合理扣除。 ?4.服务贸易进出口。 1)服务贸易进口在国内环节征收增值税; 2)出口实行零税率或免税制度。

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文件援引
?(三)改革试点期间过渡性政策安排。 ? 1.税收收入归属。 1)试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税 收入, 改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。 2)因试点产生的财政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。 ? 2.税收优惠政策过渡。 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能 够解决重复征税问题的,予以取消。试点期间针对具体情况采取适当 的过渡政策。

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文件援引
? 3.跨地区税种协调。 1)试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点,其在异地缴纳的 营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。 2)非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税 有关规定申报缴纳营业税。 ?4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取 得的增值税专用发票,可按现行规定抵扣进项税额。

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文件援引
《关于在上海市开展营业税改征增值税试点的通知》财税[2011]111号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局: 经国务院批准,在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点。根据《营业税改征增值税试点方案》,我们制定了《交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。现印发你们,自2012年1月1日 起施行。

财政部 国家税务总局 二○一一年十一月十六日

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文件援引
《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格 认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2011年第65号)规定: ?一、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的,除本公告第二、三 条规定外,应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人(以下简称一般纳 税人)资格认定。 ?二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人,不需重新申 请认定,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。 ?三、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人,其应税 服务年销售额不论是否超过500万元,均应认定为一般纳税人。办理一般 纳税人资格认定时,不需提交认定申请,由主管税务机关制作、送达《税 务事项通知书》,告知纳税人。

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文件援引
?四、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向 主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人,主管税务机关应当为 其办理一般纳税人资格认定: (一)有固定的生产经营场所; (二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效 凭证核算,能够提供准确税务资料。 ?五、试点纳税人取得一般纳税人资格后,发生增值税偷税、骗取退税和 虚开增值税扣税凭证等行为的,主管税务机关可以对其实行不少于6个月 的纳税辅导期管理。

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“营改增” 行业

?交通运输业
?陆路运输服务 ?水路运输服务 ?航空运输服务 ?管道运输服务

?部分现代服务业
?研发和技术服务

?信息技术服务
?文化创意服务 ?物流辅助服务 ?有形动产租赁服务 ?鉴证咨询服务

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“营改增”行业具体讲解
?1.交通运输业
交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间 位置得到转移的业务活动。 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

?(1)陆路运输服务
陆路运输服务,是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运 输业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输,暂 不包括铁路运输。

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“营改增”行业具体讲解
?(2)水路运输服务
水路运输服务,是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道 运送货物或者旅客的运输业务活动。 注:远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。 ?程租业务,是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任 务并收取租赁费的业务。 ?期租业务,是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人 使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向 承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担的业务。

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“营改增”行业具体讲解
?(3)航空运输服务
航空运输服务,是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 注:航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。 ?湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使 用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标 准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。

?(4)管道运输服务
管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务 活动。

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“营改增”行业具体讲解
?2.部分现代服务业
部分现代服务业,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术 性、知识性服务的业务活动。 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有 形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

?(1)研发与技术服务
研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合 同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

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“营改增”行业具体讲解
?1)研发服务,是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研 究与试验开发的业务活动。 ?2) 技术转让服务,是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的 业务活动。 ?3) 技术咨询服务,是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专 题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。 ?4)合同能源管理服务,是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能 目标,节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效果支付节能服务公 司投入及其合理报酬的业务活动。 ?5)工程勘察勘探服务,是指在采矿、工程施工以前,对地形、地质构造、 地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

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“营改增”行业具体讲解
?(2)信息技术服务
信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、 收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业 务活动。 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

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“营改增”行业具体讲解
?1)软件服务,是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、 软件测试服务的业务行为。 ?2)电路设计及测试服务,是指提供集成电路和电子电路产品设计、测 试及相关技术支持服务的业务行为。

?3)信息系统服务,是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维 护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、 数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。
?4)业务流程管理服务,是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、 财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台 等服务的业务活动。

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?(3)文化创意服务
文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、 广告 服务和会议展览服务。 ?1)设计服务,是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式 传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境 设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机 械设计、工程设计、创意策划等。 ?2)商标著作权转让服务,是指转让商标、商誉和著作权的业务 活动。

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“营改增”行业具体讲解
?3)知识产权服务,是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、 商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认 证、咨询、检索服务。

?4)广告服务,是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、 路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经 营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服 务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示 等。
?5)会议展览服务,是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交 流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。

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“营改增”行业具体讲解
?(4)物流辅助服务
物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、 打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和 装卸搬运服务。
?1)航空服务,包括航空地面服务和通用航空服务。 ?航空地面服务,是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国 境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的 导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管 理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、 飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑 道管理服务、空中交通管理服务等。 ?通用航空服务,是指为专业工作提供飞行服务的业务活动,包括航空摄 影,航空测量,航空勘探,航空护林,航空吊挂播洒、航空降雨等。

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“营改增”行业具体讲解
?2)港口码头服务,是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理 服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、 理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水 上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为 船只提供服务的业务活动。 ?3)货运客运场站服务,是指货运客运场站(不包括铁路运输)提供的 货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服 务和车辆停放服务等业务活动。 ?4)打捞救助服务,是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助 和沉船沉物打捞服务的业务活动。

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模块一 话说“营改增”
“营改增”行业具体讲解
?5)货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人的委托,以委托 人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输劳务情况下,为委 托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

?6)代理报关服务,是指接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理 报关手续的业务活动。
?7)仓储服务,是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物 的业务活动。 ?8)装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工 具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的 业务活动。

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模块一 话说“营改增”
“营改增”行业具体讲解
?(5)有形动产租赁服务
有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 ?1)有形动产融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的有 形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性 能等条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租 人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残 值购入有形动产,以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值 销售给承租人,均属于融资租赁。

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模块一 话说“营改增”
“营改增”行业具体讲解
?2) 有形动产经营性租赁,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转 让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 注:远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务, 属于有形动产经营 性租赁。 ?光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使 用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固 定租赁费的业务活动。 ?干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使 用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固 定租赁费的业务活动。

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“营改增”行业具体讲解
?(6)鉴证咨询服务
鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 ?1)认证服务,是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等 技术,证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范 的强制性要求或者标准的业务活动。

?2)鉴证服务,是指具有专业资质的单位,为委托方的经济活动及 有关资料进行鉴证,发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、 税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。
?3)咨询服务,是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业 务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

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模块一 话说“营改增”
四、“营改增”案例讲解
案例一 案例二 案例三 案例四

?交通运输业 ?案例讨论

?有形动产 租赁——出 租企业的有 形动产是外 购的

?有形动产 租赁——出 租企业的有 形动产是自 产的

?融资租赁 业务

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案例一:交通运输业“营改增”案例

案例援引
?上海市某交通运输企业A公司为生产企业B公司提供运输劳 务,取得收入1000万元,其中耗用油品等可抵扣费用为 470.6万元。 ?B公司当年确认销项税额500万元,进项税额300万元(不 包括运费进项)。

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案例一:交通运输业“营改增”案例

税额计算
?假设业务发生在2011年,按照现行政策计算。 ?A公司:按照3%的税率缴纳营业税,缴纳30万元营业税。 ?B公司:按照7%的进项抵扣,抵扣运费进项70万元。 B公司应缴增值税=500-300-70=130(万元) ?假设该业务发生在2012年,按照上海营业税改征增值税政策计算。

? A公司:应缴增值税=1000×11%-470.6×17%=30(万元)。 ?B公司:按照11%的进项抵扣,抵扣运费进项税110万元。 B公司应缴增值税500-300-110=90(万元)

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案例一:交通运输业“营改增”案例

税负比较
?两种方案比较,营业税改征增值税后,A公司税负持 平,B公司减少增值税款支出40万元,达到了结构性减 税的目的。 ?结构性减税,不是着眼于一个行业,而是着眼于整个 产业链条,减少重复纳税。

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案例一:交通运输业“营改增”案例

案例讨论
?A公司的税负取决于其进项税金。
?交通运输业的耗费中,车辆购进费、维修费用及油品消耗费用占很 大比例,这些耗费均可以取得进项税额。

?但交通运输业的过路费、过桥费等无法取得进项税额,其进项取得 不如有形动产租赁行业比例高。
?经测算,按照11%的税率,交通运输业在抵扣进项税额后,税负不 会提高。

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案例二:有形动产租赁——出租企业的有形动产是外购的

案例援引
?上海市A公司外购设备价款为1000万元(不含税),已经取 得增值税专用发票,并抵扣进项税额170万元。

?当月A公司和B公司签订租赁合同,约定将该设备租给B公 司,每年租金300万元,租赁期4年。

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案例二:有形动产租赁——出租企业的有形动产是外购的

税额计算
?改前:A公司4年应缴营业税1200×5%=60(万元)

?改后:A公司4年应缴增值税1200×17%-1000×17%=34(万元)

?结论
? 节约26万元 ?从案例可以看出,A公司所有的成本都可以得到抵扣,而销项 税额却是分4年实现,因此税法对有形动产租赁税率采取了17% 的高线。

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案例三:有形动产租赁——出租企业的有形动产是自产的

案例援引
?上海市A公司将自产的设备一台租赁给B公司,设备耗费的 进项税为60万元,市场公允价值为1000万元。

?租赁合同约定租赁期4年,每年租金300万元,共1200万元。

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案例三:有形动产租赁——出租企业的有形动产是自产的

税额计算
?改前: A公司自产货物用于非应税项目行为应该缴纳增值税110 万元(1000 ×17%-60 );4年的租赁费再缴纳5%的营 业税60万元,合计170万元(重复纳税所致) ?改后: A公司4年应缴增值税1200×17%-60=144(万元)

?结论
? 节约26万元 ?避免了重复征税

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案例四:融资租赁业务

案例援引
?上海A融资租赁公司购进设备价值为1000万元,并将该设备 租赁给B公司
?合同约定租赁期为3年,每年租金500万元,3年租金合计 1500万元。

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案例四:融资租赁业务

税额计算
?改前:A公司的进项税额不能抵扣,但是根据财政部、国家税务总局《关 于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)的规定,A公司享受差 额征收营业税的政策,即

A公司缴纳营业税=(1500-1000)×5%=25(万元)
由于下游企业融资租赁的设备不能得到抵扣,而外购设备可以得到抵 扣,大大压缩了A公司的经营空间——没人租了。

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案例四:融资租赁业务

税额计算
?改后:A公司的进项税可以抵扣,租金收入按照17%计提销项税额,即A 公司的税负改前的差额500×5%变为500×17%,A公司的税负提高了12个 百分点。 好处:由于下游企业的进项税额可以得到抵扣,融资租赁公司的经营 空间大为扩展。

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文件条款援引
《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的 规定》第二条第(四)款规定:
?“经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试 点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增 值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。” 这样,融资租赁企业税负减少,且由于下游企业得到抵扣,其业务 范围扩大,因此得到了双重的利益。

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模块一 话说“营改增”
?讨论:其他现代服务业税负会不会提高?
?其他现代服务业,如会计师鉴证等行业 取得进项税额的比例很小,试点方案采取 了6%的税率,比较起原来5%的营业税税 率,税率提高了1个百分点,但其设备、费 用等能够得到一定的抵扣。
?好处:由于下游环节支付的税款可以得到抵 扣,从而可能会大大促进现代服务业的发展。

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模块一 话说“营改增”
?讨论:小规模纳税人会不会加重税负?

?对于交通运输业和部分现代服务业中 的小规模纳税人,为了减轻其负担,此 次改革方案规定,小规模纳税人按照3% 的征收率执行,而营业税中交通运输业 税率为3%,服务业为5%,按照3%的征 收率与原税率基本持平,因此不会加重 其税收负担。

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模块一 话说“营改增”
“营改增”可能会出现的问题
虚开 发票 “低征高 抵”加剧 税务稽查 重点转变

目前在虚开发票案件检查 中,税务机关基本上是按 照“票、货、款、运输” 四流来进行检查,而劳务 具有来无踪去无影,看不 见实物,且价值难以准确 计量的特点,因此将使得 虚开案件更加难以检查。

目前交通运输业由于“低征高抵” 的特点,一直是虚开发票的高危 领域,营改增后,“低征高抵” 的漏洞得到遏制,但预计随之而 来的是虚开发票问题的前移。改 前,为了少缴税款,采取运输企 业多开发票,征收3%的营业税, 而生产企业多抵(7%)扣的虚 开行为;改后,犯罪手法会改为 运输企业去多取得柴油发票作为 进项税额(17%),从而对生产 企业二次虚开的方法(11%)。

由于交通运输业和部 分现代服务业,没有 “物流”存在,因此 检查方法将重视“物 流”转变为特别重视 “资金流”检查方式。

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模块二 上海“营改增”的做法
1 2 3 4 5 营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定 增值税计税方法的相关规定 境内外劳务的处理 非营业活动和视同 提供应税服务兼营、混业经营的特别规定

税收优惠政策及减免税 申报事项的相关规定
纳税人需特别关注事项

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模块二 上海“营改增”的做法
第一部分 营业税改征增值税纳税人和征收范围相关规定

纳税义务人和征收范围

纳税人的分类管理

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模块二 上海“营改增”的做法
1.纳税义务人和征收范围
纳税人和扣缴义务人
?在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供交通运输业和 部分现代服务业服务(以下称应税服务)的本市行政区域范围 内(以下简称“本市”)的单位和个人,即在上海市办理税务 登记的单位和个体工商户以及居住地在本市的其他个人,包括 向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人,为增值税 纳税人(以下称试点纳税人),自2012年1月1日起缴纳应税服 务的增值税,不再缴纳应税服务的营业税。

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模块二 上海“营改增”的做法
纳税人和扣缴义务人
?向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人,在境内 未设有经营机构的,其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴 应税服务的增值税。

?以境内代理人为扣缴义务人的,境内代理人和接受方的机构 所在地或者居住地必须均在本市行政区域内,否则仍按照现行 有关规定代扣代缴营业税;以境内的接受方为扣缴义务人的, 接受方机构所在地或者居住地必须在本市,否则仍按照现行有 关规定代扣代缴营业税。

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纳税人和扣缴义务人
?本市的油气田企业提供应税服务,按照规定缴纳增值税,不 再执行《油气田企业增值税管理办法》。 ?本市的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务, 承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以本市的发包人、 出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包 人承担相关法律责任的,以该发包人为试点纳税人;以非本市 的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该 发包人为营业税纳税人,缴纳营业税;否则,以承包人为试点 纳税人。

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注:研发和技术服务和文化 创意服务实际覆盖了原营业 税征收范围中“转让无形资 产”税目中除“土地使用权” 以外的专利权、商标权、商 誉、著作权和非专利技术。

征收范围

?交通运输业
?陆路运输服务 ?水路运输服务 ?航空运输服务 ?管道运输服务

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2.纳税人的分类管理
分类依据 纳税人的分类 ?一般纳税人
?应税服务年销售额 ?会计核算制度是否健全

?小规模纳税人

增值税一般纳税人实行凭发票抵扣的制度,需要纳税人有健全的会计核算,能 够按会计制度和税务机关的要求,准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。

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销售额
?增值税应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和 价外费用
注意:与营业税不同,增值税应税服务的计税依据——销售额,不包括向 购买方收取的增值税额,即是以不含税价格作为计税依据的。

?应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供 交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额,含减、免税 销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。

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小规模纳税人
?为了集中力量做好增值税改革试点的推进,根据本市 服务经济较为发达的现状,暂将小规模纳税人提供应税 服务的年增值税销售额确定在500万元(含本数)以下。

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一般纳税人
?(一)一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 ?(二)一般纳税人资格认定 超过一般纳税人销售额标准的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳 税人资格认定,对同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为 其办理一般纳税人资格认定: ?1.有固定的生产经营场所; ?2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证 核算,能够提供准确税务资料。

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一般纳税人
?(三)一般纳税人资格认定的特别规定

?1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个 人,仍按照小规模纳税人纳税;行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体及其他单位(以下统称非企业性单位)、不经常提供应税服务 的企业可选择按照小规模纳税人纳税。 ?2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合 法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关 申请一般纳税人资格认定,成为一般纳税人。

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一般纳税人
?3.除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人后,不得转为小规 模纳税人。
?4.有下列情形之一的纳税人,应当按照应税服务销售额和规定增值税税率 计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: ?(1)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的; ?(2)试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准,未申请 一般纳税人资格认定的。

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一般纳税人
?(四)本次增值税改革试点一般纳税人资格认定的特别规定 ?1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人,无论其提供 应税服务的年销售额是否达到500万元,均应当申请认定一般纳税人。 在实际操作中,2011年年审合格的公路、内河货运自开票纳税人,不 需重新申请认定,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》, 告知纳税人。 ?2.本市提供公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、 出租车)的纳税人,其提供应税服务的年销售额超过500万元,可以 选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 ?3.试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务,不需要重新办理 一般纳税人认定手续,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知 书》,告知纳税人。

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第二部分 增值税计税方法的相关规定
1.计税方法 纳税义务人和征收范围 2. 适用税率和征收率 3.销售额的特殊规定 4.关于销项税额、进项税额 管理的几个特殊规定

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1.计税方法

一般计税方法
?增值税一般纳税人适用一般 计税方法 ?计算公式为:应纳税额=当期 销项税额-当期进项税额 ?当期销项税额小于当期进项 税额不足抵扣时,其不足部分 可以结转下期继续抵扣。

简易计税方法
?小规模纳税人适用简易计税方 法,不得抵扣进项税额 ?计算公式为: 应纳税额=销售额×征收率。 ?一般纳税人部分特定项目可以 选择简易计税方法来计算征收增 值税。 特定项目是指:一般纳税人提供 的公共交通运输服务(包括轮客 渡、公交客运、轨道交通、出租 车)。

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适用 税率
适 用 税 率 和 征 收 率
?适用于增值税一般纳税人一般计税方法 ?提供有形动产租赁服务,税率为17% ?提供交通运输业服务,税率为11% ?提供部分现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6% ?财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。

征收率

?增值税征收率为3% ?适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目, 如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等。

关于 零税率

?纳税人发生适用零税率的应税服务,待财政部和国家税务总局出台 具体规定后,再行处理。

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3.销售额的特殊规定

销售额扣除的规定 凭证管理的要求 销售额的其他规定

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1
试点纳税人提供应税服务, 按照国家有关营业税政策 规定差额征收营业税的, 允许其以取得的全部价款 和价外费用,扣除支付给 非试点纳税人(指试点地 区不按照试点实施办法缴 纳增值税的纳税人和非试 点地区的纳税人)价款后 的余额为销售额。

2
试点纳税人中的小规模纳 税人提供交通运输业服务 和国际货物运输代理服务, 按照国家有关营业税政策 规定差额征收营业税的, 其支付给试点纳税人的价 款,也允许从其取得的全 部价款和价外费用中扣除。

3
试点纳税人中的一般纳税 人提供国际货物运输代理 服务,按照国家有关营业 税政策规定差额征收营业 税的,其支付给试点纳税 人的价款,允许从其取得 的全部价款和价外费用中 扣除;其支付给试点纳税 人的价款,取得增值税专 用发票的,不得从其取得 的全部价款和价外费用中 扣除。

销售额扣除的规定

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凭证管理的要求
试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应取得符合法律、行政法 规和国家税务总局有关规定的凭证。否则,不得扣除。上述凭证是指:
(1)支付给境内 单位或者个人的款 项,且该单位或者 个人发生的行为属 于营业税或者增值 税征收范围的,以 该单位或者个人开 具的发票为合法有 效凭证。 (2)支付的行政 事业性收费或者 政府性基金,以 开具的财政票据 为合法有效凭证。
(3)支付给境外 单位或者个人的款 项,以该单位或者 个人的外汇支付凭 证、签收单据为合 法有效凭证,税务 机关对签收单据有 疑义的,可以要求 其提供境外公证机 构的确认证明。 (4)国家税务总 局规定的其他合法 有效凭证。

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销售额的 其他规定

?试点纳税人提供应税服务, 将价款和折扣额在同一张发票 上分别注明的,以折扣后的价 款为销售额 ?未在同一张发票上分别注明 的,以价款为销售额,不得扣 除折扣额。

?试点纳税人提供应税服务的价格 明显偏高或者偏低不具有合理商业 目的,由主管税务机关按照下列顺 序确定销售额: ?1.按照纳税人最近时期提供同类 应税服务的平均价格确定 ?2.按照其他纳税人最近时期提供 同类应税服务的平均价格确定 ?3. 按照组成计税价格确定。组成 计税价格的公式为:组成计税价格 =成本×(1+成本利润率) 成本利润率本市暂定为10%。

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进项税额
一般纳税人为提供应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务或者应 税服务,支付或者负担的增值税额,为进项税额。 纳税人可能发生的进项税额包括: ?(一)从货物(包括机器设备)销售方、加工修理修配劳务或者应 税服务提供方取得的增值税专用发票(包括货物运输专用的增值税专 用发票)上注明的增值税额。 ?(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ?(三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专 用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价 和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式: 进项税额=买价×扣除率 本条所称买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发 票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

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进项税额
?(四)接受交通运输服务,按照非本市的单位和个人开具的运输费用 结算单据,或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的增值税货物运 输专用发票上注明的价税合计数和7%的扣除率计算进项税额。进项税额 计算公式: 进项税额=运输费用金额×扣除率 从本市的单位和个人取得的本办法实施之日(含)以后开具的运输费用 结算单据,不得作为增值税扣税凭证,但铁路运输费用结算单据除外。 ?(五)接受境外单位或者个人提供应税服务,代扣代缴增值税而取得 的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并同时应具备书 面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票,资料不全的,其进项税 额不得从销项税额中抵扣。

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进项税额
?我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,试点纳税人必须特别 注意对相关抵扣凭证的管理,如扣税凭证的索取、保管、按规定时 限认证、抵扣等等。

?注意:增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用 结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。

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不得抵扣的进项税额
纳税人不得抵扣的进项税额包括: ?(一)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征 增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配 劳务或者应税服务。
非增值税应税项目,是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、 非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建 工程。

?(二)接受的旅客运输服务 一般意义上,旅客运输服务的主要对象是个人。一般纳税人购买的旅 客运输服务,由于接受对象主要是个人,因此不得从销项税额中抵扣。

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模块二 上海“营改增”的具体做法
不得抵扣的进项税额
?(三)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运 输业服务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括 固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
非正常损失包括货物丢失、被盗、发生霉烂变质等因管理不善所造成的 损失,包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。这些非正常 损失是由纳税人自身原因导致征税对象实体的灭失,为保证税负公平, 其损失不应由国家承担,因而纳税人无权要求抵扣进项税额。

?(四)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇(作为提供交通运 输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外)。

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不得抵扣的进项税额
?(五)专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免税 项目、集体福利和个人消费的固定资产。
固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与 生产经营有关的设备、工具、器具等。

?(六)交际应酬消费。 交际应酬消费不属于生产经营中的生产性投入和支出,是一种生活性 消费活动,且交际应酬消费和个人消费难以划分清晰,征管中不易掌 握界限,容易导致纳税人偷避税行为,因此,为了加强征管,引导消 费行为,对交际应酬消费不得抵扣进项税额,以公平税负。
如业务招待中所耗用的各类礼品,包括烟、酒、服装,不得抵扣进项税 额。

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4.关于销项税额、进项税额管理的几个特殊规定

服务中止 或者折让 的处理

?一般纳税人 ? 小规模纳税人

不得抵扣 进项税额 的划分

?兼营 ?改变用途

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服务中止或者折让的处理——一般纳税人
?一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税 额,应从发生提供应税服务中止或者折让当期的销项税额中扣减;因服务 中止或者折让而收回的增值税额,应从发生提供应税服务中止或者折让当 期的进项税额中扣减。 ?一般纳税人提供应税服务,开具增值税专用发票后,发生服务中止或者 折让、开票有误等情形,应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用 发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额 中扣减。具体应依据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定 >的通知》(国税发〔2006〕156号)和《国家税务总局关于修订增值税 专用发票使用规定的补充通知》(国税发〔2007〕18号)。

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服务中止或者折让的处理——小规模纳税人
?小规模纳税人提供应税服务因发生服务中止或者折让而退还给购买方 的销售额,应当从发生服务中止或者折让的当期销售额中扣减,扣减当 期销售额后仍有余额,造成多交的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。 ?一般纳税人适用简易计税方法计税的,提供应税服务因发生服务中止 或者折让而退还给购买方的销售额的确定,参照上述小规模纳税人的规 定。

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不得抵扣进项税额的划分
(一)兼营
?一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征 增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,按照下列公式计算不 得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计 税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销 售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)

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不得抵扣进项税额的划分
(二)改变用途
?已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服 务,因用途改变后属于不得抵扣进项税额范围的(简易计税方法计 税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外),应当将该项 购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额从当期 的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按照当期实际成本 计算应扣减的进项税额。

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第三部分 境内外劳务的处理 ,非营业活动和视同提供应税服务 兼营、混合业务经营的特别规定

1.境内外劳务的处理 2.非营业活动和视同提供应税服务 3.兼营、混合业务经营的特别规定

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境内外劳务的处理
?与现行增值税的征收原则不同,在境内提供应税服务,是指应税服务提供方 或者接受方在境内。 ?因目前海关仅对进出口货物进行管理,各类劳务尚未纳入海关管理范畴,对 涉及跨境提供服务的行为,将由税务机关进行管理。 ?对应税服务境内外的界定,沿用了原来营业税境内外划分的基本原则,即属 人原则和收入来源地原则。 ?属人原则指境内的单位或者个人提供的应税服务都属于境内应税服务;收入 来源地原则指只要应税服务接受方在境内,无论提供方是否在境内提供,都属 于境内应税服务。 在本次增值税改革试点时对上述原则进行了适当调整,明确:境外单位或 者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外且全部在境外消费和使 用的劳务不属于在境内提供应税服务。

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非营业活动
?本次增值税改革试点首次提出“非营业活动”的概念,将非营业活动排 除在征税范围之外。 ?非营业活动是指:非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国 家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动; 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分 现代服务业服务;单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代 服务业服务;财政部和国家税务总局规定的其他情形。 ?在员工的具体把握上,必须同时符合两个条件: ?(1)与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同 ?(2)用人单位支付其社会保险。

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视同提供应税服务
?为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞,将无偿向其 他单位或者个人提供交通运输业和部分现代服务业的行为视同提 供应税服务,与有偿提供应税服务同等对待,体现了税收制度的 公平性。同时,将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服 务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进社会公益事业的发展。

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兼营、混合业务经营的特别规定
?纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务,应当分别 核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算销售额的, 从高适用税率。 ?纳税人兼营营业税应税项目的,应分别核算应税服务的销售 额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机 关核定应税服务的销售额。

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兼营、混合业务经营的特别规定
?试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务 或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别 核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率: ?(1)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税 服务的,从高适用税率; ?(2)兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税 服务的,从高适用征收率; ?(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务 或者应税服务的,从高适用税率。

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兼营、混合业务经营的特别规定
?原增值税和营业税政策中对于混合销售的规定是一致的,即一 项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务,为混合销售 行为。在试点过程中,由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试 点增值税应税范围,所以在一项销售行为中,既涉及剩余未纳入 试点范围的营业税应税劳务又涉及货物的,仍适用《中华人民共 和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行 条例实施细则》中混合销售的规定。

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第四部分 税收优惠政策及减免税

税收优惠政策

减免税的特别规定

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税收优惠 政策

?直接减、免税
直接减、免税是指对提 供应税服务的某个环节 或者全部环节直接免征 或减征增值税。纳税人 用于免征增值税项目的 购进货物或者应税劳务, 进项税额不得抵扣。提 供免税应税服务不得开 具专用发票。

?即征即退
即征即退是由税务机关 先足额征收增值税,再 将已征的全部或部分增 值税税款由税务部门定 期退还给纳税人。纳税 人可以开具增值税专用 发票,并照常计算销项 税额,进项税额和应纳 税额。

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税收优惠政策
本次试点,考虑了现有营业税优惠政策包含的政策内容及试点后的管理要求, 在转换为增值税优惠政策时采用了不同税收的优惠政策,具体包括:

?一、免征增值税的项目
?(一)个人转让著作权。 ?(二)残疾人个人提供应税服务。 ?(三)航空公司提供飞机播洒农药服务。 ?(四)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 ?(五)符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 ?(六)自2012年1月1日起至2013年12月31日,注册在上海的企业从事离岸服 务外包业务中提供的应税服务。

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税收优惠政策
?(七)台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。 ?(八)台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。 ?(九)美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免 税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务。 ?(十)随军家属就业 ?(十一)军队转业干部就业 ?(十二)城镇退役士兵就业 ?(十三)失业人员就业

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税收优惠政策
?二、实行增值税即征即退的项目
?(一)注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、 仓储服务和装卸搬运服务。 ?(二)安置残疾人的单位,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的 人数,限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税 “服务业”税目(广告服务除外)范围内业务取得的收入占其增值税和 营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。 ?(三)试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实 际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 ?(四)经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳 税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负 超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

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税收优惠政策
?三、2011年12月31日(含)前,如果试点纳税人已经按照有关政策规 定享受了营业税税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照本办法规 定享受有关增值税优惠。

?有关减免税的具体规定见《交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税试点过渡政策的规定》。

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减免税的特别规定
?试点纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销 售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。 ?试点纳税人提供应税服务适用免税规定的,可以放弃免税,按照本办法 的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。纳税人一 经放弃免税权,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均 应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不 同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。 ?纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务 所取得的增值税扣税凭证,一律不得抵扣。

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第五部分 申报事项的相关规定
1.纳税申报 纳税义务人和征收范围 2. 纳税义务发生时间 3.纳税地点 4.纳税期限

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纳税申报
营业税改征增值税后,试点一般纳税人进行增值税纳税申报时,要求同 时对当月开具的增值税发票信息进行抄报税(即用IC卡向主管税务机关 抄报开票信息),主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡 抄报数据进行比对。此外,对于取得的进项税额,纳税人需在规定期限 内进行专用发票认证,并在认证通过当月抵扣,未通过认证、比对的, 不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额 申报数据进行比对。

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纳税义务发生时间
?试点纳税人增值税纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款项或 者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。 ?提供租赁劳务并收取预收款的试点纳税人,增值税纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。 ?收讫销售款项,是指试点纳税人提供应税服务过程中或者完成后收取的 款项。索取销售款项凭据的当天,是指书面合同约定的付款日期的当天; 未约定付款日期的,为应税服务完成的当天。

?发生增值税代扣代缴情形的,扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义 务发生的当天。

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纳税地点
?一、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳 税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的 主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局批准,可以由总机 构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 ?二、非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税; 未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 ?三、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申 报缴纳其扣缴的税款。

按照以上原则,其他个人因未办理税务登记,应作为非固定业户处理,应 当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。如外省市其它个人在本市提 供交通运输服务,不再考虑向其居住地或运输车辆车籍所在地主管税务机 关申报纳税,应在本市缴纳增值税。

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纳税期限
?应税服务的增值税纳税期限,分别为1日、3日、5日、10日、15日、1 个月或者1个季度。试点纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据试 点纳税人应纳税额的大小分别核定。

?以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税 务总局规定的其他试点纳税人。
?试点纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日 内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满 之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税 款。扣缴义务人解缴税款的期限,参照执行。 ?不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

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模块二 上海“营改增”的做法
第六部分 纳税人需特别关注事项

核算的变化

增值税专用发票的使用

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核算的变化
营业税改征增值税后,试点一般纳税人的收入和成本核算应采取 价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销 项税额合并定价方法的,应按规定换算为不含税销售额确定营业 收入并计提销项税额;外购货物和劳务的支出,如果取得符合规 定的增值税扣税凭证的,也应该以不含税价格确定存货、固定资 产和成本费用等入账价值,同时确定相应的进项税额。

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增值税专用发票的使用
?因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能,对于增值税专用发票的购 买、领用、开具、保管及使用都有严格的规定,纳税人应予以高度重视。 ?我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须 注重对相关抵扣凭证的管理,特别是在外购货物和劳务时,要及时向销售 方索取符合规定的扣税凭证,并按规定的要求和时限,做好抵扣凭证的保 管、认证、抵扣工作。 ?如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证,进项税额不得抵扣,将 增加纳税人的税收负担。

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