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外贸企业出口退税


外贸企业出口退税

主要内容
外贸企业退税认定管理 ? 外贸企业退税申报、审核 ? 外贸企业特殊退(免)税管理 ? 外贸企业出口退税的计算 ? 外贸企业出口退税会计处理
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外贸企业退税认定管理
退税认定的一般规定 ? 退税认定管理的范围 ? 退税认定管理的内容
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退税认定的一般规定
《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国对 外贸易法〉、调整出口退(免)税办法的通知》 (国税函[2004]955号)的规定,2004年7月1日起, 从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人 (简称“对外贸易经营者”),按《外贸法》和 《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案 登记后,应在30日内持办理已备案登记并加盖备案 登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工 商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海 关进出口企业代码等文件,填写《出口货物退(免) 税认定表》,到所在地主管出口退税的税务机关办 理出口货物退(免)税认定手续。办理出口货物退 (免)税认定手续后出口的货物可按规定办理退 (免)税。

退税认定管理的范围
享受出口退税的外贸企业,是指经 国家对外贸易经济合作部(现商务部) 及其授权单位批准(或赋予)的有进出 口经营资格的外贸企业,或是2004年7月 1日以后办理对外经营者备案登记的外贸 企业。

退税认定管理的内容
? 开业认定

? 变更认定
? 注销认定

开业认定的工作流程图
出口企 业
开 业 认 定 送交有 关资料 ,填写 《出口 企业退 税认定 表》

退税机 关登记 岗
受理、 审核认 定有关 事项

退税机 关领导 岗
核准、 审批

退税机 关登记 岗
将有关 资料录 入微机

出口企 业
领取出 口企业 退税认 定证件

未按期认定 违 法 、违 章 处理

变更认定工作流程图
出口企 业 变 更 认 定 送交有 关资料 ,填写 《出口 企业退 税认定 表》 退税机 关登记 岗 受理、 审核认 定有关 事项 退税机 关领导 岗 核准、 审批 退税机 关登记 岗 将有关 资料录 入微机 出口企 业 领取出 口企业 退税认 定证件

未按期变更认定 违法、违章 处理

注销认定工作流程图
出口企 业
注 销 认 定 送交有 关资料

退税机 关登记 岗
受理、 审核

退税机 关稽查 岗
对退税 款进行 清算

退税机 关领导
核准、 审批

退税机 关登记 岗
缴销企 业退税 认定证 件

未按期办理 违法、违章 处理

外贸企业退税申报、审核
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外贸企业退税申报

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外贸企业退税的审核

外贸企业退税申报
国税发[2005]51号文和国税发[2004]64 号文规定:出口企业应在货物报关出口(以 报关单上“出口日期”为准)后90天内,收 齐出口货物退税所需的有关单证,使用国家 税务总局认可的出口货物退税电子申报系统 生成电子申报数据,如实填写出口货物退税 申报表,向税务机关申报办理出口货物退税 手续。逾期不申报的,除另有规定者和确有 特殊原因经地市级以上税务机关批准者外, 税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报, 该补税的应按有关规定补征税款。

外贸企业退税的申报程序
外贸企业办理退税申报要经过的程序 是:退税单证录入 生成申报 数据软盘 退税机关预审 企 业调整数据 生成正式申报数 据 办理正式申报。

外贸企业退税申报应报送的主 要原始凭证
(1)出口货物报关单(出口退税专用) (2)出口收汇核销单 (出口退税专用 )或远期收 汇证明 (3)增值税专用发票(税款抵扣联) (4)出口发票 (5)代理出口货物证明(委托出口的业务提供) (6)税收(出口货物专用)缴款书(消费税)(出口 应纳消费税货物时提供) (7)出口货物销售明细账 (8)税务机关要求提供的其他资料

出口收汇核销单的具体规定
根据国税发(2004)64号文规定,自 2004年6月1日起,出口企业在申报出口 货物退(免)税时,应提供出口收汇核 销单,但对尚未到期结汇的,也可不提 供出口收汇核销单,退税部门按照现行 出口货物退(免)税管理的有关规定审 核办理退(免)税手续。

但有六种情况自发生之日起两年内,申报时必须 提供出口收汇核销单: ①纳税信用等级评定为C级或D级; ②未在规定期限内办理出口退(免)税登记的(包括 未按规定期限办理新办和变更登记的); ③财务会计制度不健全,日常申报出口货物退(免) 税时多次出现错误或不准确情况的; ④办理出口退(免)税登记不满一年的(指2004年6月 1日以后办理出口退税登记的企业); ⑤有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚 开增值税专用发票等涉税违法行为记录的; ⑥有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定 其他行为的。

税收缴款书的具体规定
根据财税(2004)101号文规定,对 出口企业从增值税一般纳税人购进的出 口货物不再实行 “税收(出口货物专用) 缴款书”或“出口货物完税分割单” (以下简称增值税专用税票),但对外 贸企业购进出口的消费税应税货物,还 须提供“税收(出口货物专用)缴款书” 或“出口货物完税分割单”。

外贸企业出口货物退税申报报表
外贸企业申报退税时,必须报送下列 三种申报表: (1)《外贸企业出口退税进货明细申报表》 (2)《外贸企业出口退税明细申报表》 (3)《外贸企业出口退税汇总申报表》

外贸企业退税的审核
出口退税审核一般分三个环节: ? 预审 ? 单证对审 ? 计算机审核

单证对审
单证对审主要是对企业申报退税的出 口货物、适用的退税政策、原始凭证及 申报报表进行审核,确保企业申报的出 口退税政策运用正确、原始凭证真实、 申报报表准确无误。

单证对审的主要内容
审核申报退税的企业和货物是否符合出口 退税条件; ? 审核申报退税的单证、证明等是否齐全、 真实、有效,单证的对应关系是否正确; ? 审核申报表中填列的内容与对应单证的相 关内容是否一致,各申报表之间、申报表 与所附单证之间的逻辑关系是否正确; ? 审核企业录入的商品码特别是追加的商品 码是否正确,数据计算是否准确;
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外贸企业特殊退(免)税管理
进料加工复出口业务的退税管理 ? 委托代理出口货物的退税管理 ? 来料加工复出口贸易免税管理。
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进料加工复出口业务的退税管理
采取作价加工方式复出口业务的管理: 外贸企业自营进口原材料后,采取作价销售 的形式,将原材料销售给生产企业加工时,应填 写《进料加工贸易申报表》,同时提供《进料加 工登记手册》、进口合同、进口料件进口货物报 关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。 退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核 无误后,在《进料加工贸易申报表》上签章,出 口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时 可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入 库,而由主管退税机关在出口企业办理出口货物 退税时,在其应退税额中抵扣。

采取委托加工方式复出口业务的管理: 外贸企业将进口料件委托给生产企业 加工时,无须填写《进料加工申报表》, 待产品出口后,直接凭生产企业开具的 加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申 报退税。

委托代理出口货物的退税管理
代理出口是指外贸企业受委托单位的 委托,代理出口货物销售的一种出口业 务。它的特点是受托单位对出口货物不 作进货和自营出口销售的财务处理,不 负担出口货物的盈亏,只收取一定比例 的手续费。

代理出口证明的办理
委托代理出口业务,自1995年7月1日 起由受托方办理退税改由委托方办理退 税,受托方应向委托方提供《代理出口 货物证明》。受托企业应持受托代理出 口的出口货物报关单(出口退税专用 联)、出口收汇核销单(出口退税专用 联)、代理出口协议、出口货物外销发 票等向主管其出口退税的税务机关申请 出具《代理出口货物证明》

委托代理出口货物退税的办理
委托方在申请退税时,除附送其他按常规 需附送的单证外,还须提供以下资料: 1、代理出口货物证明; 2、代理出口协议副本 3、受托方将代理出口的货物与其他货物一并 报关或收汇核销的,委托方申请退税时必须提 供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出 口货物报关单(出口退税联)出口收汇核销单 (出口退税联)复印件。

来料加工复出口贸易免税管理
外贸企业以“来料加工”贸易方式免 税进口原材料、零部件后,向主管退税 机关申请办理《来料加工贸易免税证 明》。加工企业据此向主管征税机关申 报办理免征其加工或委托加工货物工缴 费的增值税、消费税。

办理来料加工免税证明
进出口企业以来料加工贸易方式免税进出 原材料、零部件后,将进出料件销售或委托生 产企业加工出口产品时,出口企业填写《来料 加工贸易登记表》,并持海关签发的来料加工 进口货物报送单和《来料加工登记手册》到主 管出口退税的税务机关申请出具《来料加工免 税证明》。主管退税的税务机关在审核无误后, 将登记内容输入计算机,并签发《来料加工免 税证明》。

来料加工复出口业务的核销
出口企业在已办《来料加工贸易免税证明》 的货物出口后,应持以下单证向主管出口退税 的税务机关办理核销手续: (1)来料加工出口货物报关单; (2)海关签发的来料加工登记手册(复印 件); (3)海关开出的已核销结案证明(复印件); (4)出口收汇核销单(出口退税专用)

外贸企业出口货物退税的计算
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外贸企业出口货物退增值税的计算

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外贸企业出口应税消费品退还消费税的 计算

外贸企业出口货物退增值税的计算
外贸企业出口货物退还增值税是依据 购进货物的增值税专用发票所注明的进 项金额和出口货物对应的退税率进行计 算 。

应退税款的计算方法
单票对应法:就是对同一关联号下的 出口数量、金额按商品代码进行加权平 均,合理分配各出口占用的数量,计算 每笔出口货物的应退税额。采用这中方 法,在一次申报中,同一关联号、同一 商品代码下,应保持进货与出口数量一 致,如果进货数量大于出口数量,企业 应到主管退税机关开具进货分批申报表。

加权平均法:就是指出口企业进货凭 证按“企业代码+部门代码+商品代码” 汇总,加权平均计算每种商品代码下的 加权平均单价和平均退税率;出口申报 时用加权平均单价乘以平均退税率乘以 实际退税数量计算每种商品代码下的应 退税额。

一般贸易出口货物的退税计算
计算公式: 应退增值税额=出口货物数量×加权平 均单价×适用退税率

例:某进出口公司2005年3月进货及申报退税的情况如下: 关联号:250318 进货明细: 商品码 商品名称 数量 单价 计税金额 退税 率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 13% 出口明细: 商品码 商品名称 数量 61011000 男大衣 1500件 61011000 男大衣 3500件

关联号内加权平均单价=关联号内相同 商品码的各笔进货总金额÷关联号内相 同商品码的各笔进货总数量= (90000+210000+80000)÷ (1000+3000+1000)=76元 该企业2005年3月的应退税额=出口数量 合计×关联号内加权平均单价×适用退 税率=5000×76×13%=49400元

进料加工复出口货物的退税计算
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作价加工复出口货物的退税计算

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进料委托加工复出口货物退税计算

作价加工复出口货物的退税计算
外贸企业将进口料件转售给其他企业加工 生产出口货物时,主管征税机关对这部分销售 料件的销售发票上注明的应交增值税不计征入 库,而由主管退税的税务机关在出口企业办理 出口退税时在当期应退税额中抵扣。具体计算 公式为: 出口退税额=出口货物的应退税额-销售进 口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件 金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件 的实征增值税税额。

例:某进出口公司2006年3月发生以下业务: 3月1日,以进料加工贸易方式进口一批玉 米,到岸价120万美元,海关按85%的免税比例 征收进口增值税19万元,取得海关凭证。 3月5日,该公司以作价加工方式销售玉米 给某柠檬酸厂加工无水柠檬酸出口,开具销售 玉米的增值税专用发票,销售金额1000万元, 税额130万元。次日,向主管退税机关申请开 具《进料加工贸易申报表》。 3月20日,收回该批玉米加工的无水柠檬酸, 工厂开具增值税专用发票,销售金额1400万元。 3月25日,加工收回的无水柠檬酸全部报关出 口。(外汇牌价为8元人民币/美元,玉米增值 税税率为13%,无水柠檬酸出口退税率为17%。

有关计算如下: 销售进口料件应抵扣税额=1000×13%19=111万元 应退税额=1400×17%-111=127万元

进料委托加工复出口货物退税计算
外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件, 采取委托加工方式加工并收回货物复出口额, 按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的 金额,依原辅材料适用的退税率计算原辅材料 的应退税额;支付的加工费,凭受托方开具的 增值税专用发票上注明的加工费金额,依复出 口货物的退税率计算加工费的应退税额;对进 口料件实征的进口环节增值税,凭海关完税凭 证,计算进口料件的应退税额。其出口退税计 算公式为: 应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注 明的金额×原辅材料使用退税率+增值税专用发 票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关 对进口料件实征增值税

例:上例中,该公司将进口玉米委托柠檬 酸厂加工柠檬酸出口,同时,从国内购 进柠檬酸添加剂用于加工,取得增值税 专用发票,金额为10万元,取得加工费 的增值税专用发票,金额为400万元。 (柠檬酸添加剂的退税率为13%)

有关计算如下: 因有国内购进的原辅材料柠檬酸添加 剂和复出口货物的退税率不一致,应按不 同的退税率进行计算。 加工费应退税额=400×17%=88万元 柠檬酸添加剂应退税额=10×13%=1.3万元 该公司应退税额=88+1.3+19=108.3万元

外贸企业出口应税消费品退还消费 税的计算
实行从价定率计税办法的应税消费品出口退税 的计算公式:应退税额=出口货物的工厂销售 额×消费税税率 ? 实行从量定额计税办法的应税消费品出口退税 的计算公式:应退税额=出口数量×单位税额 ? 实行复合计税办法的应税消费品出口退税的计 算公式:应退税额=出口数量×单位税额+出口 货物的工厂销售额×消费税税率 ? 委托加工应税消费品的退税计算公式:应退税 额=同类消费品销售价格或者组成计税价格× 消费税税率
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外贸企业出口退税会计处理
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外贸企业一般出口货物的会计处理

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外贸企业进料作价销售加工复出口货物 的会计处理
外贸企业进口料件委托国内生产企业加 工复出口的会计处理

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外贸企业一般出口货物的会计处理
外贸企业在购进出口货物时,应按照 增值税专用发票上注明的不含税金额借 记“商品采购”、“材料物资”等科目, 按照增值税专用发票上注明的进项税额, 借记“应交税金——应交增值税(进项 税额)”科目,贷记“银行存款”、 “应付账款”等科目。

外贸企业在商品出口后,结转商品成本时, 一般通过借记“商品销售成本——出口商品销 售成本”科目,贷记“库存出口商品”。 对应收出口退税,原则上通过“应交税 金——应交增值税(进项税额)”及子科目 “出口退税”、“进项税额转出”等科目进行 处理;申请出口退税时,借记“应收出口退税” 贷记“应交税金——应交增值税(出口退 税)”;收到出口退税款时借记“银行存款” 贷记“应收出口退税”;对于征税率与退税率 的差率计算的金额,通过借记“出口商品销售 成本”贷记“应交税金——应交增值税(进项 税额转出)”。

例:某进出口公司2005年1月购入电视机 40台,产品当月全部出口,工厂开具的 增值税专用发票所列金额为100000元, 税额17000元,出口额换算人民币120000 元,出口商品退税率13%。

会计处理: (1)购进出口商品时 借:商品采购——出口商品采购 100000 应交税金——应交增值税(进项税额) 17000 贷:银行存款 117000 (2)商品验收入库时 借:库存商品——库存出口商品 100000 贷:商品采购——出口商品采购 100000 (3)货物报关出口,确认外销收入 借:应收外汇帐款——客户 120000 贷:出口销售收入 120000

(4)结转出口商品成本 借:商品销售成本 100000 贷:库存出口商品 100000 (5)计算应退税额 应退税额=100000×13%=13000(元) 借:应收出口退税 13000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税)13000 (6)增值税差转成本 结转成本税额=100000×(17%-13%)=4000(元) 借:商品销售成本 4000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)4000 (7)收到退税款时,根据银行回单 借:银行存款 13000 贷:应收出口退税 13000

外贸企业进料作价销售加工复出 口货物的会计处理
例:甲外贸公司于2005年2月进口原材料 一批,海关85%免税,计税依据为100万 元(到岸价格加关税)。企业将此原料 作价销售给乙工厂,销售价120万元(不 含税),加工完成后乙工厂将成品全部 返销甲公司,销售价140万元(不含税), 并于当月全部出口,进口原材料的征税 率为17%,复出口货物退税率为13%。

有关数据计算: 1、海关代征增值税: =100×17%×15%=2.55(万元) 2、销售原材料销项税=120×17%=20.4(万元) 3、购进成品进项税额=140×17%=23.8(万元) 4、视同一般贸易出口货物应退税额 =140×13%=18.2(万元) 5、该笔进料加工出口货物应退税额=视同一 般贸易出口货物退税额—销售进口料件应 抵扣税额=18.2—(120×13%2.55)=5.15(万元)

会计处理如下: 1、企业购进原材料入库 借:原材料 1000000 应交税金—应交增值税(进项税额) 25500 贷:银行存款 1025500 2、销售原材料 借:银行存款 1404000 贷:其他业务收入 1200000 应交税金—应交增值税(销项税额)204000 3、收回成品入库 借:库存商品 1400000 应交税金—应交增值税(进项税额)238000 贷:银行存款 1638000

4、货物出口,视同一般贸易计算应退税额 借:应收出口退税 126000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税)126000 同时,依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税 额,即销售料件税额20.4万元暂不入库,由退税机关 退税时按退税率计算扣除120×13%=15.6万元 借:应收出口退税 156000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税)156000 将增值部分的税差转入成本[税差=(140-120) ×(17%13%)=0.8(万元)] 借:商品销售成本 8000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出) 8000

5、交海关实征的税款转入出口退税 借:应收出口退税 25500 贷:应交税金—应交增值税(出口退税)25500 6、企业收到该笔业务退税款时 借:银行存款 51500 贷:应收出口退税 51500

外贸企业进口料件委托国内生产 企业加工复出口的会计处理
例:甲外贸公司于2005年2月进口原材料 一批,海关实征增值税2.55万元,计税 依据为100万元(到岸价格加关税)企业 将此批原料拨交给工厂加工,支付加工 费20万元,税金3.4万元,加工收回后于 当月全部出口(退税率13%)。

会计处理: 1、企业购进原材料入库 借:原材料 1000000 应交税金—应交增值税(进项税额)25500 贷:银行存款 1025500 2、将材料拨付加工时 借:委托加工材料 1000000 贷:原材料 1000000 3、支付加工费 借:委托加工材料 200000 应交税金—应交增值税(进项税额)34000 贷:银行存款 234000

4、加工完成后收回入库 借:库存商品 1200000 贷:委托加工材料 1200000 5、货物报关出口,计算应退税额 应退税额=20×13%+2.55=5.15万元 借:应收出口退税 51500 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 51500 6、将不得抵扣或退税的税差转入成本 不能退税的税差=20×(17%-%)=0.8万元 借:商品销售成本 8000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)8000

外贸企业代理出口货物的会计处理
例:某进出口公司代理甲企业出口商品 一批,合同金额为1.6万美元(CIF), 当日的外汇牌价1美元/8元人民币,代理 手续费率3%。

1、当委托单位交来代管出口商品时,扣除手续费后入账 借:受托代销商品——商品名称 124160 贷:应付账款——国内委托单位 124160 16000×(1-3%)×8=124160元 2、受托方根据代理合同及代管商品,代办出口单证并向运 输单位办理托运手续时 借:待运发出商品——商品名称 124160 贷:受托代销商品——商品名称 124160 3、受托方在代理商品装运出口后,在向银行办理交单手续 时 借:应收外汇账款——国外客户 128000 贷:代购代销收入——商品名称 128000 同时,结转代理出口货物进价 借:代购代销收入——商品名称 124160 贷:待运和发出商品——商品名称 124160

4、支付代理出口发生的国外费用120美元,包括运、保、 佣等 借:代购代销收入 960 贷:银行存款 960 同时结转 借:应付账款——国内委托单位 960 贷:代购代销收入 960 5、代理出口的国内各项费用8000元 借:应付账款——国内委托单位 800 代:银行存款 800 5、向委托方结清代理货款 结:应付账款——国内委托单位 122400 贷:银行存款 122400


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