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税法讨论


第五组: 组长:吴晓丽 组员:徐晓琛 郭舒立 白晟宇 瞿雪倩 王杰

甲企业(增值税一般纳税人)为某市一家酒厂,生产各种酒类产品。 2012年12月,甲企业发生下列经营业务: (1)向乙企业销售白酒80吨,取得不含税销售收入400万元,并负 责运输,另单独收取运费35万元、装卸费2万元。向个人零售白酒5 吨,取得销售额11.7万元。 (2)销售A牌红酒15吨,取得不含税销售额150万元(不含礼品), 同时赠送一批B牌红酒作为礼品,礼品的成本20万元,已知红酒消 费税税率为10%,成本利润为5%,B牌红酒无同类货物市场价格。 (3)采用分期收款方式向乙企业销售白酒20吨,合同约定不含税 销售额共计100万元,本月收取60%的货款,其余货款于下月10日收 取,由于乙企业资金紧张,经协商,甲企业本月收取实际不含税货 款50万元。 (4)用自产的白酒换取丙企业含税价相等的玉米用于酿造白酒, 已知换出白酒的市场含税价324000元,双方互开了增值税专用发票。 同时用市场不含税价为8万元的自产白酒,换取了一家水泥厂的水 泥,双方互开了增值税专用发票,当月全部水泥投入本厂办公楼的 维修。

(5)销售粮食白酒和啤酒给丁商场,其中销售白酒开具增值税专 用发票,收取不含税价款400000元,另外收取包装物押金20000元; 销售啤酒开具普通发票,收取的价税合计款117000元,另外收取包 装物押金10000元。合同约定,商场于2013年6月将白酒、啤酒包装 物全部退还给酒厂时,可取回全部押金。 (6)外购酒精,取得防伪税控增值税专用发票,注明金额400万元、 增值税68万元,本月生产领用其中的70%用于勾兑生产白酒。(7) 向农民收购一批小麦,收购凭证上注明买价为50万元,支付运输费 用3万元,取得运输公司开具的运输发票;购进后当月将其中的70% 用于企业职工食堂。向农民收购玉米,收购凭证上注明买价50万元, 运输途中发生损失5%,经查属于非正常损失。月末,由于连续降雨 引发的洪灾,致使当月收购小麦的30%发生毁损。当月由于库管员 疏于管理,企业上月从农民手中收购的农产品全部被盗,其账面成 本为25万元(其中运费占8%)。 (8)将C牌红酒交给某商场代销,商场平价与甲企业结算,同时按 零售价5%收取手续费5000元,甲企业委托代销货物已经开具增值税 专用发票发票。 (9)甲企业将本企业使用过2年的小汽车销售,取得价税合计金额

根据上述资料计算回答下列问题: (1)计算业务(1)涉及的增值税销项税额; (2)计算甲企业销售红酒应计算的增值税销项税额; (3)计算甲企业采用分期收款方式销售白酒应计算的 销项税额; (4)计算甲企业业务(7)应转出的进项税额; (5)计算甲企业业务(5)涉及的销项税额; (6)计算甲企业销售自己使用过的小汽车应纳的增值 税; (7)计算甲企业2012年12月全部的增值税销项税额; (8)计算甲企业2012年12月可以抵扣的进项税额; (9)计算甲企业2012年12月应纳的增值税。

(1)计算业务(1)涉及的增值税销项税 额; 销售货物同时负责运输收取的运费和装卸 费属于价外费用,应该换算为不含税的销 售额计征增值税,向个人销售取得的零售 额是含税的,要换算为不含税的金额。所 以销项税额 =[400+(35+2+11.7)÷ (1+17%)]×17%=75.08(万元)。

(2)计算甲企业销售红酒应计算的增值税销项 税额; 业务(2):赠送的红酒属于视同销售行为,没 有销售额的,需要组成计税价格计算缴纳增值 税。 销项税额 =150×17%+20×(1+5%)÷(1-10%) ×17%=29.47(万元)。 业务(8):将红酒交付商场代销属于视同销售 行为,应该计算销项税 =5000÷5%÷(1+17%) ×17%=1.45(万元) 甲企业销售红酒应计算的销项税额 =29.47+1.45=30.92(万元)

(3)计算甲企业采用分期收款方式销售 白酒应计算的销项税额; 采取分期收款方式销售货物,增值税纳 税义务发生时间为书面合同约定的收款 日期的当天;销项税额
=100×60%×17%=10.2(万元)

(4)计算甲企业业务(7)应转出的进 项税额; 业务(7)中“企业当月由于库管员疏 于管理,上月从农民手中收购的农产品 全部被盗”需要做进项税转出
=25×(1-8%)÷(1-13%) ×13%+25×8%÷(1-7%) ×7%=3.44+0.15=3.59(万元)

(5)计算甲企业业务(5)涉及的销项税额; 销售白酒收取的包装物押金在收取时就应并 入应税销售额计算增值税销项税,销售啤酒 收取的包装物押金在逾期的时候才计算销项 税,收取的当期没有逾期,所以不用计算销 项税。 业务(5)销项税额 =400000×17%+20000÷1.17×17%+117000÷ 1.17×17%=8.79(万元)

(6)计算甲企业销售自己使用过的小 汽车应纳的增值税;

小汽车属于应税消费品,在购进的时 候就没有抵扣过进项税额,所以销售 的时候按4%征收率减半计算应纳税额, 销售小汽车应纳税额 =35÷(1+4%)×4%×50%=0.67(万元)

(7)计算甲企业2012年12月全部的增值税销项税额; 业务(1)销项税=75.08(万元); 业务(2)销项税=29.47(万元); 业务(3)销项税=10.2(万元); 业务(4)销项税=32.4÷1.17×17%+8×17%=6.07 (万元); 业务(5)销项税=8.79(万元); 业务(8)销项税=1.45(万元); 当月全部销项税额 =75.08+29.47+10.2+6.07+8.79+1.45=131.06(万元)

(8)计算甲企业2012年12月可以抵扣的进项税额; 换取水泥用于办公楼维修,进项税不得抵扣,业务 (4)可以抵扣的进项税 =324000÷10000÷(1+13%)×13%=3.73(万元); 增值税进项税额是凭票抵扣的,和生产领用量没有 关系, 业务(6)可以抵扣的进项税=68(万元); 因管理不善造成的损失进项税额不得抵扣,自然灾 害造成的损失,进项税额可以抵扣,业务(7)可以 抵扣的进项税 =[(50×13%+3×7%)×(1-70%)]+50×13%×(1-5%) -3.59=4.60(万元); 12月份可以抵扣的进项税=3.73+68+4.60=76.33(万 元)

(9)计算甲企业2012年 12月应纳的增值税。
12月份应纳增值税 =131.0676.33+0.67=55.40(万 元)。

1.某工业企业(增值税一般纳税人),2011年1月购销业 务情况如下: (1)购进生产原料一批,已验收入库,取得的防伪税控 系统开具的增值税专用发票上注明的价、税款分别为50万 元、8.5万元; (2)购进钢材20吨,未入库,取得的防伪税控系统开具 的增值税专用发票上注明价、税款分别为20万元、3.4万 元; (3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批,经税 务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元; (4)销售产品一批,货已发出并办妥银行托收手续,但 货款未到,向买方开具的专用发票注明销售额82万元;

(5)将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨(已抵扣 进项税额)移送本企业修建产品仓库工程使用; (6)30日,接供电局电费通知单:本月共耗用20000度, 其中:生产部门耗用19000度,职工食堂1000度,应支付本 月电费,增值税专用发票上注明的价款4万元,增值税款 0.68万元,税款已通过银行支付; (7)31日,接自来水公司水费通知单:本月共耗用20000 吨,其中:生产用水18000吨,职工食堂用水2000吨,支付 水费,增值税专用发票注明的不含税销售额40万元,增值税 2.4万元,款项已通过银行支付; (8)购进税控收款机一台,增值税专用发票注明价款2.68 万元。 (9)月底处置2009年购置的小汽车一辆,原价10万元,已 提折旧4万元,处置价为4万元。(期初留抵进项税额0.5万 元;以上防伪税控系统开具的增值税专用发票均在取得当月 通过了税务机关的认证。)

要求:根据上述资料,按下列序号计算 回答问题,每问需计算出会计数: (1)计算本期收购农产品可抵扣的进项 税; (2)计算本期水电费用实际可以抵扣的 进项税; (3)计算本期销项税; (4)计算本期应纳增值税额或者期末留 抵进项税额。

(1)计算本期收购农产品可抵扣的进 项税; 本期收购农产品抵扣进项税=4.89×7 %+42×13%=5.80(万元) (2)计算本期水电费用实际可以抵扣 的进项税; 职工食堂福利耗用水电不得抵扣进税。 抵扣进项税= 0.68×19000÷20000+2.4×18000÷20 000=2.81(万元)

(3)计算本期销项税; 第(4)笔业务可以确认当期 销项税额=82×17%=13.94 (万元)

(4)计算本期应纳增值税额或者期末留抵进项税 额。 第(1)(2)笔业务可以确认抵扣的当期进项税额 =8.5(万元) 第(5)笔业务应确认的进项税转出额=3.4(万元) 第(8)笔业务可抵扣进项税=2.68×17%=0.46 (万元) 第(9)笔业务,小汽车不可以抵扣进项税,处置 时应按4%减半征收增值税,应纳增值税 =4÷1.04×4%×50%=0.08万元。 综合以上业务,当期实际抵扣进项税额合计=5.8 +2.81+8.5+0.46-3.4=14.17 (万元) 最后,应纳税额=13.94-14.17 -0.5=-0.73 (万 元) 即:期末留抵税额为0.73万元。


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