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通货膨胀对我国经济的影响


JIU JIANG UNIVERSITY

毕 业 论 文
通货膨胀会计模式研究

作 学 专 年 学

者 院 业 级 号

刘鹏 会计学院 会计学 2009 10918020B12 马梅芝

指导教师

二零一二年五月



随着我国加入世界贸易组织和商品经济的不断成熟, 通货膨胀已经是必不可 免, 特别是近几年, 受到国际金融危机的影响, 我国通货膨胀率已经是很高, 2010 年我国 CPI 上涨 3.3%;2011 年我国 CPI 上涨 5.4%;2012 年我国 CPI 上涨 2.6%, 从这几年的数据来看, 虽然我国没有达到恶性通货膨胀水平,但是物价变动已经 比较明显。在通货膨胀下,传统会计处理方法受到很大的影响,这必然会导致会 计信息的不可靠性。 会计信息的失真不仅会影响企业的经营决策,还可能阻碍我 国整个国民经济的发展。如何消除通货膨胀对会计的影响,真实地反映企业的财 务状况和经营成果,已成为会计领域的主要课题。于是,许多国家的会计职业界 开始研究通货膨胀会计。 传统会计是以历史成本为计量基础, 历史成本原则没有考虑货币价值的不稳 定性的影响,这不仅会冲击会计理论,还会造成会计实务的一部分错误。本文正 是寻求一种新的会计处理方法, 来消除通货膨胀对会计的影响。不同行业应该采 用不同的通货膨胀会计处理模式。选择通货膨胀会计模式,需要重点考虑我国的 实际情况, 另外也要相应改变一些会计处理方法,目的就是消除通货膨胀对会计 信息的影响。

关键词:通货膨胀会计;会计信息;财务报表;会计基本假设;历史成本

Abstract

With China's accession to the World Trade Organization and the commodity economy continues to mature, inflation is inevitable, especially in recent years by the impact of the international financial crisis, China's inflation rate is already very high in 2010, China's CPI rose 3.3 %; 2011, China's CPI rose 5.4%; China's CPI rose 2.6% in 2012, this years of data, although the country does not reach the level of hyperinflation, but the price changes have been more obvious. Inflation, the traditional accounting treatment to be greatly affected, which will inevitably lead to the unreliability of the accounting information. The distortion of accounting information will not only affect the company's business decisions, may also hinder the development of our national economy as a whole. How to eliminate the effects of inflation accounting, truly reflect the financial position and operating results, has become the main topic of the accounting field. Thus, in many countries the accounting profession began to study accounting for inflation. Traditional accounting is based on the historical cost basis of measurement, the historical cost principle does not consider the monetary value of the instability, it will not only impact the accounting theory, part of the error will result in accounting practices. This article is seeking a new accounting treatment, to eliminate the effects of inflation accounting. the financial sector generally use a constant currency accounting model; capital-intensive industry, the existing cost accounting model. Inflation accounting mode is selected, you need to focus on China's actual situation, the other must be changed accordingly some accounting treatment, the purpose is to eliminate the impact of inflation on the accounting information.

Keywords: inflation accounting; accounting information; financial statements; accounting basic assumptions; historical cost

目 录

一、通货膨胀会计的涵义…………………………………………………………1 (一)通货膨胀会计的涵义………………………………………………………1 (二)通货膨胀会计的基本规律…………………………………………………1 (三)通货膨胀对会计理论的影响………………………………………………2 (四)通货膨胀对会计实务的影响………………………………………………4 二、通货膨胀会计的基本模式……………………………………………………5 (一)不变币值会计模式…………………………………………………………5 (二)现行成本会计模式…………………………………………………………6 (三)现行成本不变币值会计模式………………………………………………7 三、国外通货膨胀会计模式的研究………………………………………………8 (一)国外通货膨胀会计研究现状………………………………………………8 (三)国外通货膨胀会计模式对我国的启示……………………………………9 四、我国通货膨胀会计模式的选择………………………………………………9 (一)影响我国通货膨胀会计模式选择的因素分析……………………………9 (二)我国通货膨胀会计研究现状………………………………………………10 (三)我国推行通货膨胀会计存在的问题………………………………………11 (四)我国通货膨胀会计模式的选择……………………………………………11 参考文献……………………………………………………………………………14 谢辞…………………………………………………………………………………15

通货膨胀本身并不是一个会计问题, 但是会计信息系统总是建立运行于一定 的经济环境当中,不同的经济环境给会计信息会带来不同的影响。因而,通货膨 胀将给会计核算和会计管理带来一系列的问题。如何消除通货膨胀对会计的影 响,如何再已有的通货膨胀会计计量模式下选择适合我国经济状况的计量模式, 已成为我国会计界研究的焦点。

一、通货膨胀会计的涵义

(一)通货膨胀会计的涵义 通货膨胀是指流通中的货币比实际需要的货币多,即货币供大于求,导致货 币贬值的一种经济现象。 通货膨胀使得传统会计不能真实地反映企业的经营状况 和财务信息,因为传统会计很多方面的会计理论都没有考虑到通货膨胀的影响, 通货膨胀会计通过改变一些会计处理方法或者直出现新的模式来应对通货膨胀, 这样通货膨胀对会计信息的影响就会削弱,达到了会计的作用。由此可见,通货 膨胀会计的出现是对传统会计的完善和补充,是一种进步。 通货膨胀有三种类型:低通货膨胀、急剧通货膨胀、恶性通货膨胀。低通货 膨胀相对来说没有那么严重, 一般来说物价仍然比较稳定,人们对经济预期还是 很有信心。 急剧通货膨胀介于低通货膨胀和恶性通货膨胀之间,总价水平在每年 0.2 到 3 之间的比率上升。恶性通货膨胀带来的经济后果最严重,表现为了货币 价值的剧烈贬值, 严重影响了经济的正常发展,这种状况下传统会计模式就没用 多大的意义。 通货膨胀会计适用于任何一种通货膨胀类型,对通货膨胀的理解关 键在于把握准确的通货膨胀率, 才能使通货膨胀会计达到减小通货膨胀对会计带 来的影响。 由于在实际情况中,物价持续下降很少见,一般表现为货币购买力的下降。 因此, 物价变动会计和通货膨胀会计研究的范围基本相同,物价变动会计研究的 主要范围依然是通货膨胀下的会计问题。 (二)通货膨胀会计的规律

1.通货膨胀下企业持有的货币性资产会因为货币购买力下降而受到损失, 而持有的货币性负债和非货币性资产会因此受益。 通货膨胀时期,物价水平持续上涨,对应的货币购买力下降。企业如果持 有较多的货币性资产, 在货币购买力持续下降期间,企业持有的货币性资产的金 额是固定不变的, 而购买力水平却随着物价的上涨不断下降,未来流入企业的资 源必然减少, 企业因此遭受损失。企业持有的货币性负债却在未来流出企业的资 源相对减少而受益。非货币性资产的价值会随着通货膨胀货币贬值而价格提高。 相对来说, 非货币性资产的价格会与货币贬值保持一致,这样当通货膨胀很严重 时,企业的损失与货币性资产相比就没那么大。 2.通货膨胀期并不是所有资产的物价水平上升,一些资产由于技术进步会 使得其价值下降,因此,技术进步在一定程度上会抵消通货膨胀。 生产技术在企业的广泛采用,能够大大地提高企业的生产力。从经济学来 讲, 企业资产的价格和社会必要劳动时间成反比,技术性水平的进步会减少资产 的社会必要劳动时间,在这种情况下资产的价格却会相抵。同时,技术的进步也 会是得资产的性能的提高,加速资产减值。从我们身边的例子来看,计算机在刚 刚诞生的时候,由于我们的技术水平比较低,计算机价格居高不下。但是由于一 代又一代计算机科研人员的不断努力,技术进步非常明显,计算机的价格也不断 下降,计算机是技术进步的一个典型例子。如果我们忽视技术进步的影响,单纯 地从通货膨胀考虑,计算机的价格是一直上升的。因此,在研究通货膨胀会计的 时候,应考虑技术进步的影响。 3.在通货膨胀时期,传统会计处理方法以历史成本计量原则会使得成本低 于实际成本,收入会高估,这样一高一低使得企业会高估经营利润。 传统会计处理方法没有考虑企业通货膨胀带来的影响, 而是按照历史成本对 企业资产价值进行评估。我们知道,资产价值随着物价水平上升而增加,如果按 照历史成本对资产进行价值估价,会低估企业的费用,从而使得企业是按照较低 的费用和较高的收入相匹配,高估企业的收入。 (三)通货膨胀对会计理论的影响 1.通货膨胀动摇会计基本假设,货币计量的前提是保证货币价值的稳定。 通货膨胀动摇的主要是货币计量这一基本假设。 货币计量隐含着货币币值必

须是稳定的这一假设, 只允许很小的偏差,这样不同视点的资产价值才具有可比 性,不同期间的收费和费用才具有可比性。在通货膨胀下,货币价值会随便时间 的推移持续贬值, 这样会计如果假设货币价值的稳定就不存在,会计假设理论遭 到了质疑必然会削弱会计信息的可靠性和真实性。 2.通货膨胀对历史成本计量原则的冲击。 历史成本又称为原始成本, 是指对会计信息的记录,要以取得时的成本进行 计量, 这包括几层意思: 资产的取得或者销售都应该按照资产取得时的实际支出 进行计量和记录; 负债的取得或者偿还都应该按照负债取得时的实际支出记性计 量和记录; 所有者权益的取得也是按照实际取得时的成本进行计量和记录。历史 成本计量原则和重现价值、变现价值、所有者权益区别还是很大的。我们知道历 史成本的计量有其合理性的一面,历史成本下是根据过去的交易事项计量的,有 可验证性。但是,当发生通货膨胀时,物价波动较大或者币值不稳定的状态下, 历史成本计量原则下的会计信息变的不那么可靠,不具备可比性,不能真实地反 映企业的财务状况和经营成果,影响当前的决策。因此,对于历史成本计量原则 下,通货膨胀会导致会计信息失真。 3.通货膨胀对配比原则的影响。 配比原则是以权责发生制为基础来确定本期的收益的。 收入的确定不是在收 账时确定的, 而是只要符合收入确定的五个条件才能确定收入,与之相配比的费 用是为取得该项收入而发生的实际费用,不管费用的支出是不是以现金形式支 出。配比原则包含三个意思:一是产品与产品的耗费相匹配;二是会计期间与该 几件的收入和费用相匹配; 三是某个部门与部门间的耗费相匹配。 在通货膨胀下, 收入的确定是按照现在的价格水平来确定的, 而与之相配比的配用却按照历史成 本来确定,这样,费用可能会因为货币的不稳定而发生低估或者高估,通货膨胀 下费用是低估了的, 就会导致后面所讲的企业高估自己的利润。如果按照传统的 会计准则来进行确定收入和费用,就会导致企业高估自己的利润,需要交的税收 费用相对增加,这对企业也是一种损失,另外,由于利润的虚高,企业管理者在 制定决策的时候往往会发生一些误差,对企业可能很不利。 4.通货膨胀对谨慎性原则的影响。 如果不考虑企业对经过过程中出现的财务风险和经营风险的估计, 在通货膨

胀下,传统会计模式不能估计可能产生的通货膨胀损失或者收益影响谨慎性原 则。 谨慎性原则要求企业保证会计信息的真实性。一方面不能低估企业的负债或 者费用;另一方面,不能高估资产或者收益。会计应该做到谨慎。会计的谨慎性 原则就是防止企业损害会计信息质量,扭曲企业的财务状况和经营成果。由于谨 慎性原则没有考虑通货膨胀的的影响, 实际情况下通货膨胀很影响企业对于谨慎 性原则的要求。 (四)通货膨胀对会计实务的影响 1.企业经营中资产的消耗与补偿不对等,这就限制了企业规模的扩大。 传统会计模式是以货币计量假设和历史成本计量为前提来进行收入与费用 相配比, 但是如果不考虑物价上涨的影响,产品成本按照取得时的成本来进行核 算, 用来补偿生产过程中耗用的材料和机器设备等的损耗,物价上涨所提高的成 本费用无法重置生产过程中消耗掉的数量相同的实物, 无法保证企业原有的生产 规模,限制了企业的扩大再生产能力。比如说存货成本计价的先进先出法,先进 先出法师根据先入库的存货比后入库的存货先发出去的假设,A 企业在第一年购 买 B 材料 100 千克,每千克 10 元;第二年购买 B 材料 100 千克,每千克 20 元; 第三年购买 B 材料 100 千克,每千克 30 元;第四年购买 B 材料 100 千克,每千 克 40 元。 如果第二年领用 B 材料 150 千克, 那么这 150 千克的计量成本就是 2000 元; 如果第四年期末结余 220 千克 B 材料, 那么这批 B 材料的账面价值就是 7400 元。 如果企业仍然按照原来的生产规模来领用 B 材料,那么 B 材料的实际成本会 高于企业的账面成本,在成本比实际成本更低的情况下,企业就会虚增利润,从 而加重企业所得税负担, 以及向投资人分红增加, 从而导致企业现金流出量增加。 不利于企业的资本的保全。 2.企业高估的利润可能会使得企业应交企业所得税增加, 使企业资本不必要 的流失。另一方面,高估利润可能增加企业的应付股利,不利于保护企业的原始 股东。 在前面我们已经说到,在通货膨胀下,传统会计模式会虚增企业的利润,传 统会计模式下计算的收入是通货膨胀下是高估的, 与之相对应的成本则是按照历 史成本计算比实际成本偏低, 这必然会导致利润的高估,本来这部分的利润高估 应该用来增加企业的再生产能力的,但是算成利润后,在应付股利方面就是增加

原本应该应付的股利, 造成企业的资产流失。 比如企业销售一批自制的机器设备, 机器设备的收入为 80 万元, 机器设备的成本费用为 70 万元,那么是不是说销售 这批机器设备取得的利润为 10 万元?在销售这批固定资产时收入的确定金额会 接近市场价值, 然后货币的贬值会使得这批机器的市场价值高于实际的价值,如 果按照通货膨胀会计模式下,这批机器的收入确认金额应该比这 80 万元少;同 时,这批机器的成本由于是按照历史成本计量使得成本低于实际的成本,另外, 企业在计提固定资产折旧时, 其折旧费不是直接列入利润表以实现配比,计算当 期的企业利润, 而是归集到制造费用,这就更使得实际的成本低于企业会计记录 的成本,因此,企业在销售这批机器时,利润应该低于这 10 万元。 3.失实的会计信息不仅对企业利润分配造成不利, 还会影响企业管理者的经 营决策,甚至会影响国家的宏观调控。 债权人可能会因为企业高估利润而要求企业尽早偿还债务, 这就会影响企业 的资金的筹措; 投资者可能会因为失实的会计信息做出错误的投资决策,影响金 融市场的正常运行; 企业管理者可能会因为财务报表的失真做出错误的决策,给 企业带来不必要的损失, 同时, 失实的会计信息也不利于其他的会计信息的使用 者做出自己的判断,比如国家的宏观调控。

三、通货膨胀会计的基本模式

由于通货膨胀的客观存在, 传统会计模式的局限,西方国家寻找一种适合自 己国家的会计处理方法。 通货膨胀会计虽然发展时间不算很久,但是内容也不能 不说丰富。概括起来,通货膨胀会计有三种基本模式:不变币值会计,现行成本 会计,现行成本不变币值会计。下面依次介绍这三种基本的通货膨胀会计模式: (一)不变币值会计 不变币值会计从字面意思来说是保持货币的价值不变的一种会计处理模式, 的确,这种会计模式是寻求一种购买力水平稳定、价值稳定的货币单位,用来减 少通货膨胀下货币的不稳定状态从而导致会计信息的失真。在我国的不同文献 中,不变币值会计名称的说法不同,比如有稳定币值会计、一般物价变动会计、 不变购买力会计等等, 但是意思是一样的。不变币值会计能够成为通货膨胀会计

模式的一种在于它的适用性, 而它的实用性的突破口是中介转换企业财务报表原 来的数据,这个中介被人们成为是中间因子,可以说,中间因子的选择是不变币 值会计模式的关键, 过去人们常常选择黄金作为转换因子,现在由于科技水平的 发展,中间因子的选择有更多,只要这种中间因子的价值稳定就行。不变币值会 计就是将报告期和基期的财务数据转化为中间因子,从而比较两者的差异。 不变币值会计作为最简单的一种通货膨胀会计模式, 对降低货币价值变动对 财务报告信息的影响, 提高会计信息的可比性有比较大的作用,不变币值会计的 优点有: 1.不变币值会计不需要改变传统会计模式下的历史成本计量原则, 保留了历 史成本计量的可验证下和客观性的优点,同时,将会计数据调整为中间因子价值 反映的会计数据, 操作过程并不复杂,在一定程度上也可以消除通货膨胀对会计 的影响。 2.采用了前后单位价值接近的中间因子,收入和费用就相互配比,真实地反 映企业的经营成果。 3.调整后的会计数据可比性增加,调整后的会计数据的单位货币价值是相 同, 不同时点的财务报表计量单位是统一的,所以企业不同时期以及企业之间的 财务信息具有可比性。 不变币值会计也具有其自身的的缺点,比方说中间因子的选择,由于经济的 快速发展, 没有什么东西是最适合作为中间因子的,并且会计界对于中间因子的 选择没有形成共识。另外,世界没有什么东西是价值一直保持稳定的,这只能是 一个相对的问题, 不变币值不能完全消除物价变动对会计的影响,有时候中间因 子的物价变动也很大,这就给会计出了一个难题。 (二)现行成本会计 现行成本就是在现在的价格水平下, 现在的价格消耗的生产成本、 制造费用、 人工,生产相同的资产的花费。重置成本就是在现在的市场条件下,用现在的价 格购置相同资产应该支付的先进或者先进等价物。 从概念可以看出, 一般情况下, 重置成本会比较接近现行成本。 当重置成本比较难取得的时候,比如企业自己生 产的专用设备或者自建建筑物的时候,市场上的价格往往很难取得,这样就需要 通过现行成本来估算设备或建筑物的当前价值。

采用现行成本会计模式, 实务中会计年末进行一次性重估现行成本,如果重 置成本比较容易取得, 也可以用重置成本代替现行成本, 进而确认成本的变动额, 重编财务报表。 现行成本会计模式能够更好地为我们提供更可靠的会计信息,优 点有: 1.能够提供更可靠的会计信息。由于现行成本会计是用各别物价调整名义 物价,消除了通货膨胀对个别名义物价的影响,使得资产的价值接近真实价值。 同时, 用现时的收入和现时的费用计算出来的利润比传统会计模式计算出来的利 润更真实, 这两方面使会计信息比之前更可靠。2.有利于评价企业管理人员的业 绩。由于现行成本会计模式的引入,经营收入和企业的经营水平有关,资产的持 有收益和个别物价水平变动有关。这有助于评价哪些收益是管理人员的业绩,哪 些是个别物价变动造成的。3.增加了报表的可比性。现行成本模式就是将不同时 点的物价水平统一到现在的物价水平上来,使得报表更具有可比性。 但是,现行成本会计模式也有其不足的地方:1.资产计量的主观性强,我们 知道,资产并不是都能在市场上取得其价值,我们无法取得资产的市场价值时, 只能对其进行估价,这本身带有很强的主观性,会降低会计信息的质量 2.信息 的取得成本高,现行成本需要逐个对各个材料、人工和制造费用进行测算,加大 了信息成本。 (三)现行成本不变币值会计模式 现行成本不变币值会计模式就是现行成本会计和不变币值会计的结合体。 结 合了这两种模式的优点,同时,补充了这两种模式的不足。前面介绍的不变币值 会计模式和现行成本会计模式我们知道, 不变币值会计模式中间因子的选择会出 现困难; 现行成本会计模式忽略货币性项目上的购买力损益。现行成本不变币值 会计模式的计量基础是现行成本,但是计量单位却是不变币值,它比较全面地反 映了物价变动的影响。 在实务中的做法是在会计期末,先将财务报表的财务数据 调整为现行成本下的财务报表数据,然后再用不变币值代替。现行成本不变币值 会计模式下的会计信息更加真实可靠。 但是这种模式的成本是很大的, 因为这种模式要同时兼顾现行成本和不变币 值, 并且资料过于复杂, 在会计不是特别发达的地区, 很可能会出现误解的现象。 关于通货膨胀会计模式的选择, 并不是只要有通货膨胀就要选择通货膨胀会 计模式来代替传统的会计处理模式,一般在通货膨胀率小于 5%我们称为温和的

通货膨胀,在温和的通货膨胀下,对传统会计的影响不大,这个时候就没用必要 选用通货膨胀会计模式。当通货膨胀率大于 5%的时候,通货膨胀已经对货币价 值的稳定产生了比较大的影响, 如果继续采用传统的会计处理模式,必然不能客 观地反映企业的财务状况和经营成果,这个时候需要通货膨胀会计模式进行补 充。 另外, 不同行业对不同通货膨胀会计模式的选择也是不同的。各行业之间的 结构都差别很大, 只用一模式来适用所有的行业是不合理的。任何一种模式都有 自身的优点和缺点, 适合自己行业的模式才是最好的,只有先研究行业自身的特 点,才能选择最适合自己行业的通货膨胀会计模式。具体来讲,货币性资产所占 的比重很大的行业,以金融行业为代表,其主要经营的项目是货币性的 ,不是 某种实物资产。因此,这类行业应该选择不变币值会计模式最为合理。另一些非 货币性项目所占比重比较大的行业,如一般的制造业,这类行业经营的主要项目 和固定资产、存货有关,物价上涨会使得企业的固定资产价值发生较大改变。这 类行业就应该采用现行成本会计模式。

四、国外通货膨胀会计模式的研究

(一)国外通货膨胀会计研究现状 英国和美国是对通货膨胀会计研究比较早的两个国家,早在 20 世纪中期, 英、美两国就已经具有应对通货膨胀的会计措施。美国在上世纪 30 年代大萧条 时期, 资本主义周期性的经济危机对美国经济打击很大。美国急需新的一种会计 模式对传统会计模式补充, 美国就是在这种情况下开始研究通货膨胀会计。美国 是最早开始研究通货膨胀会计的国家,但是从第二次世界大战到 70 年代初期, 美国经济发展稳定,通货膨胀并不明显,通货膨胀会计的研究比较缓慢。直到 70 年代中期美国经济危机,通货膨胀很严重,这才使得美国会计界注重对通货 膨胀会计的研究。英国队通货膨胀会计的研究始于上世纪 70 年代,英国会计委 员会制定了一系列和通货膨胀会计相关的会计法规。 由于德国和法国强加国家直接对会计的管理, 采用的是有关会计立法和会计 制度的形式,这两个国家不重视通货膨胀会计的研究,发展相对比较缓慢。德国

政府禁止重估资产的价值。 法国由于持续的通货膨胀,政府也开始才有一系列通 货膨胀会计措施, 但是之后政府制定的一些法案没有被议员通过。 但是此后不久, 迫于经济压力,法国议会通过了企业对资产的重估法案。 南美国家由于通货膨胀一直很严重,通货膨胀会计也产生得比较早,这就要 以巴西为代表,早在很久以前,巴西就承认了通货膨胀会计。 (二)国外通货膨胀会计模式对我国的启示 国外的通货膨胀会计研究固然远远超过我们, 但是我们不能照搬这些先进的 会计制度。 每个国家的通货膨胀会计制度都是建立这些国家的国情之上的,我们 在对通货膨胀会计研究的时候, 应该充分考虑我们国家的国情,国情应该包括政 治法律制度、社会经济环境状况、文化传统、会计职业的发达程度,只有充分考 虑我们国家的国情,才能探索出最好的通货膨胀会计制度。 通货膨胀已经是经济发展中不可避免现象, 通货膨胀会计必然是以后会计发 展的一个方向,我们应该充分重视通货膨胀会计制度,只有重视了,才能得到发 展。 国外对通货膨胀会计的研究并不是一帆风顺的,这个研究过程是曲折的。我 们在研究通货膨胀会计过程中会遇到各种各样的阻力, 只有我们的研究人员不畏 惧阻力,才能更好地为会计工作,通货膨胀会计才能进一步地发展。

五、我国通货膨胀会计模式的选择
(一)影响我国通货膨胀会计模式选择的因素分析 我国借鉴西方国家先进的通货膨胀会计研究经验关键在于认识我国的基本 国情。认识国情,从影响我国通货膨胀会计选择的因素入手,一般来说,包括政 治、法律制度,社会经济环境,文化传统,会计的发展程度。 1.政治、法律制度 西方国家的政治制度和中国差别较大,西方国家以资本主义制度为主,我国 是社会主义制度。同样是资本主义制度,西方国家也是有差异的。德法两国是成 文法国家,会计和税法通常是一致的。英法两国相对更自由,这就使得德国法国 的通货膨胀会计理论没有英美发展迅速。 我国社会主义制度强调的是人民当家作

主,政治法律制度强调为了人民,为了集体利益。我国通货膨胀会计模式的选择 应充分考虑集体的利益。 2.社会经济环境 虽然都是市场经济,但是我们国家与西方国家的市场经济差别还是很大的。 中国市场经济是社会主义市场经济,市场经济的发展水平还没有那么高,政府干 预多。在这种情况下,通货膨胀会计的实施会比较困难。我国与西方国家的经济 环境不同决定了我们的通货膨胀会计模式应该有自己的特色。 3.文化传统 不同的国家有不同的传统。 美国人具有比较强的创新精神,因而通货膨胀会 计发展遥遥领先。德法国家比较刻板,注重法律条文制度,对通货膨胀会计没有 那么重视。我们国家的文化传统受儒家思想影响较深,注重服从,缺少活力,完 全按照准则办事。 在研究通货膨胀会计的时候,应该充分地考虑我们国家的文化 传统,不偏离会计人员的思维习惯。 4.会计职业的发达程度 会计职业化程度的发展, 决定着通货膨胀会计研究的发展水平。我国会计起 步比较晚,会计相对不发达,并且至今仍然只能采用不变币值会计模式,在会计 实务中,仍然只是以传统的历史成本计量为主。同时,我国会计人员的素质还比 较低, 采用通货膨胀会计更是天方夜谭。这就要求我们在发展通货膨胀会计的时 候,首先应该加强我国会计水平的发展,提高会计人员的水平。 (二)我国通货膨胀会计研究现状 我国从改革开放以来,通货膨胀一直存在,特别是最近几年,由于国际金融 危机的影响,我国通货膨胀已经很严重。在上个世纪,大多数人还认为我国社会 主义市场经济有中国政府强有力的宏观调控,不会出现比较严重的通货膨胀,再 加上我国会计人员整体素质还比较低,淡化了对通货膨胀会计研究的重视程度。 但是, 最近几年我国对通货膨胀会计理论的研究取得了很大的进步。我国从 80 年代才引进通货膨胀会计理论,葛家澍教授对通货膨胀会计模式进行规范系 统的介绍, 我国会计界对通货膨胀会计理论的研究也就是从这个时候开始;钟朋 荣教授对现行不变币值会计模式也进行了研究,他的主要观点是:对通货膨胀会 计调整会计报表, 实际上是非通货膨胀引起的那部分货币贬值的损益是应该怎么

承担的问题。我国 2006 年颁布的新会计准则第 19 号规定,在外币结算中,对企 业处于恶性通货膨胀经济中的境外的财务报表应该列示相关的折算规定。 除此之 外我国没有其他相关法律法规对通货膨胀进行规定, 这说明我国虽然对通货膨胀 研究取得了进步,但是研究仍然是不足的。 (三)我国推行通货膨胀会计存在的问题 1.我国的会计法规没有作出明确的规定 通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持。 我国会计准则体系中没有作 出明确的规定,只有少数的相关规定。根据我国财政部财政部的分析报告,其原 因是中国不存在该准则所适用的环境在我国社会主义市场经济环境下, 中国政府 具有宏观经济调控的能力, 不会出现恶性通货膨胀的情况,也就不需要制定类似 的会计准则。 目前我国有关通货膨胀的会计法规,在今年我国财政部颁布的新会 计准则中只对中国企业在境外的子公司报回的恶性通货膨胀经济下的财务报告 作出了规定将于明年月起实施的企业会计准则第号第四章外币财务报表的折算 第条, 对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表列示出了相关折算 规定。 2.企业对应用通货膨胀会计的认识不足 通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础, 其中企业对其的认识 和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素, 而对于我国大多数企业及企业 管理者、会计从业者而言,对通货膨胀会计的了解及认识还不足。比如说一般企 业认为产品的价格决定于市场, 而国家征税的依据是传统会计的资料,通货膨胀 会计不能给企业带来直接的利益, 反而使企业增加对财会工作的投入, 得不偿失。 (四)我国通货膨胀会计模式的选择 我国通货膨胀会计模式的选择, 应基于对通货膨胀下各种会计模式的比较分 析, 结合我国的具体情况, 在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下, 根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况综合考虑, 以求作出合理的选 择。选择时我们需要注意到,我国目前的财政状况还比较紧张,国家宏观调控机 制及有关法规尚不完善,无法及时、正确的取得所需的物价指数。我国现阶段会 计核算与会计管理水平较低, 大部分会计工作仍处于手工操作阶通货膨胀会计模 式研究段, 企业会计人员的整体素质不很高,绝大部分人没有接触过通货膨胀会

计模式,更不能实际应用,要胜任新的会计模式并非短期可以解决同时,新《企 业会计规则》 规定了我国企业会计的计量基础仍是历史成本原则。 鉴于上述原因, 要建立系统、完善的通货膨胀会计方法十分必要,也应该有一个过渡时期。具体 方法有: 1.调整会计处理方法 (1) 改变固定资产的折旧方法。现在的会计实务对固定资产的折旧一般是直 线法,固定资产在每期计提的折旧额都是相同的,在通货膨胀下,固定资产折旧 前期分担的费用比实际的更少, 后期分担的费用比实际更多。改变固定资产的折 旧方法为加速折旧法, 保证固定资产的收回额在前期就已经收回,当通货膨胀时 候,采用加速折旧法就使得通货膨胀影响更小。 (2)改变存货的计价方法。税法规定企业必须采用先进先出法。我们知道, 采用先进先出法,会低估存货的成本,高估利润。在通货膨胀下,如果存货的流 动速度更慢, 采用先进先出法就会加剧企业低估存货成本, 这有利于我国的税收, 但是对会计信息失真影响较大。如果采用后进先出法,通货膨胀下,企业发出存 货的成本会比较接近实际,大大地增强了会计信息的可靠性。 (3)对存货和固定资产可实行计提准备金制度。计提准备金是为了应付投资 和经营过程中的不确定因素而建立的专项储备金, 我国会计准则要求企业计提各 种储备,但计提范围和比例仍有待于改进。在通货膨胀情况下,我们可以按照物 价上涨的程度重估存货和固定资产的价值,同时计提物价准备金,并按存货和固 定资产的重估价计算确定其被耗用后转化的费用量, 然后再用各期实现的收入对 所耗用的成本费用予以补偿, 保证投入资本的完整性,增强企业会计信息的真实 性。 (4)编制调整报表,消除通货膨胀对会计利润的影响。由于存货、成本及折 旧等采用了以上方法,部分消除了通货膨胀的影响,将这些反映在会计报表中, 即以历史成本报表为依据编制调整报表,来揭示通货膨胀对会计信息的影响,其 中最主要的是对利润的调整。 上述措施只能部分消除通货膨胀的影响, 只能起缓解作用, 是一种权宜之计, 在通货膨胀率较高的情况下,就应选择一定的通货膨胀会计模式。 2.合理选择通货膨胀会计模式

综合上述通货膨胀会计计量模式, 尽管现时成本不变币值会计模式看起来比 较完美,但是其工作量大,实务操作难度高,往往因无法实现成本效益原则而受 到摒弃。 采用一般物价指数反映的是所有商品和劳务价格的变动,但与某具体企 业有关的特定物价水平的变动却不一定与其相同, 经一般物价水平调整后的数据 既不是以前实际付出的金额, 又不是在现时物价水平下应付的金额,从而使财务 数据缺乏实际意义。另外还要根据不同行业选择不同的通货膨胀会计模式,具体 做法有: (1) 金融行业可以实行不变币值会计模式。金融行业是货币性项目为主的行 业,主要考虑货币性项目的购买力水平,并且货币购买力变动影响大,采用不变 币值会计模式更能真是反映企业会计信息。 (2) 资本密集型行业实行现行成本会计模式。资本密集型行业的机器设备占 了很大的比重,在通货膨胀下,这些机器设备的现行成本就会产生很大的影响, 机器设备分配的费用就会低于实际,会对企业损益产生较大的影响。如果采用现 行成本会计模式, 企业对这些资产的估价恰当,更好地维护企业的资本和实际生 产能力。 (3) 大型劳动密集型行业可以实行现行成本不变币值会计模式。大型劳动密 集型行业的特点是存货流动很频繁,固定资产相对比重较小,存货的价值也更容 易在市场上获得,采用现行成本不变币值会计模式具备可行性。 我国选择了调整后的会计处理模式就必然会对我国税收产生影响, 这就要求 必须平衡好税收和会计信息质量特征的关系。企业结合自身的特点,选择适合自 己的通货膨胀会计处理模式, 我国必须对通货膨胀会计立法才能使得通货膨胀会 计具有可行性。 应提高会计人员的素质, 使得会计人员能适应通货膨胀会计模式。 完善我国价格指数的编制;完善我国会计准则体系,适应经济社会的发展。

参 考 文 献

[1]王树立. 探索分析推行通货膨胀会计的必要性[J].现代商业,2013.6 [2]陈美希.论构建我国通货膨胀会计准则[N].九江学院学报,2012.3 [3]郭巍.我国通货膨胀会计模式的选择问题研究[J].财会研究,2009,6(2):30 [4]郎平.浅析通货膨胀对会计的影响[J].商业会计,2013.3 [5]梁军.通货膨胀对会计的影响及对策研究[J].科技向导,2013.3 [6]孙令玲.浅议历史成本计量属性的局限[J].新教育,2009.11(3):25 [7]汪东霞.物价变动对传统会计的影响[J].岱宗学刊.2008.9(5):30~33 [8]金永金.资产减值的理论基础及其计量属性[N].佳木斯大学社会科学学,2008. 12(18):10~15 [9]曾静.我国物价变动会计初探[J].财经论坛,2009.5 [10]张杨.我国推行通货膨胀会计的必要性及其模式选择[N]. 太原城市职业技术 学院学报,2011 年第 07 期 [11]葛家澍.通货膨胀会计[M].中国财经出版社, 1985 [12]段艳,王伟江.物价变动对财务会计和财务报告的影响[J].新西部,2008(22) [13]王鑫.通货膨胀会计模式评价与选择[J].黑龙江对外贸易,2009,2(176) [14]张文嘉.探索分析推行通货膨胀会计的必要性[J].中国管理信息化,2011 [1 5]孙铮.近年来我国物价变动会计研究综述[J].会计研究,1991.2 [16]何帆.浅谈通货膨胀下我国财务报表的调整[J].商业会计,2013.3 [17]葛家澍,曲晓辉.物价变动会计[M].北京经济学院出版社,1991 年 [18]Christopher.W.Nobes.Comparatives International Accounting[J].Prentice Hall,2 004,1 [19]Patrick R.A.Kirkman.Inflation Accounting in Major English-Speaking Countr ies[J].Prentice Hall,1985,1 [20]Peter Clayton and John Blake.Inflation accounting[M].London, 1984 [21]Stefan Gerlach.Inflation targeting and inflation persistence in Asia-Pacific[J]. Journal of Asian Economic,2012,vol23(4),pp.360-373
[22]Harhold Karr Charlesworth.The Economics of Respressed Inflation[J].London,Routledge, 2003

致 谢

本文是在马梅芝老师的悉心教诲指导下完成的, 在此我首先要对我的导师表 示诚挚的敬意和由衷的感谢,马梅芝老师治学严谨,学识渊博,思想深邃,视野 雄阔,为我营造了一种良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔,置身其间,耳 濡目染,潜移默化,使我不仅接受了全新的思想观念,领会了基本的思考方式, 掌握了通用的研究方法, 而且还明白了许多待人接物与为人处世的道理。其严以 律己、宽以待人的崇高风范,朴实无华、平易近人的人格魅力,与无微不至、感 人至深的人文关怀,令人如沐春风,倍感温馨。一股暖意细水长流,源自内心而 又淌遍全身,岂是三言两语能够说得清,道得明的。我无法用准确生动的语言来 淋漓尽致地描述自己的真实感受。 总而言之,在九江学院的大学学习生活中,我收获颇多。在此万分感谢学校 各个领导和老师的细心教导和栽培, 因为你们在我的人生道路上给我上了一堂至 关重要的课。


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