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财政与税收-个人所得税


财政与税收

第三节个人所得税法
我 要 纳 税 吗?

?嘻嘻,我 不用交个人 所得税!

?

本章是所得税中的一个主要税种,也是 重点内容。 ? 个人所得税与企业所得税法最大的区别 在于: ? 个人所得税是对个人(自然人)取得的各 项应税所得征收的一种税。其应税范围比企 业所得税范围要广,但它们的计税原理是一 致的,即以纳税人应税收入扣除费用后的余 额为征税对象。

? 教学重点 : ? 1.理解个人所得来源地的确定标准; ? 2.掌握各项所得应纳税所得额的确定方法; ? 3.掌握不同税目的费用扣除标准、境外所得税额 扣除 ? 4.理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。 ? 难点问题是:费用的扣除有关的规定、应纳税所 得额的确定、应纳税额计算中的一些特殊问题等。 ? 本章是《税法》考试比较重要的一章,历年考题 以选择、计算、综合多种题型出现。最近3年本章 的平均分值约为8.5分

? 个人所得税基本原理 ? 一、概念 个人所得税——是以自然人取得的各类应税 所得为征税对象而征收的一种所得税,是政府 利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个 人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有 自然人性质的企业。
个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他 形式的经济利益。所得为实物的,应当按照取得的凭 证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物 或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格 核定应纳税所得额。所得为有价证券的,根据票面价 格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的 经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额。”

? 将“其他形式的经济利益”纳入个人所得形式, 作为兜底性的条款,包括:个人参加单位组织 的免费旅游及个人认购股票等有价证券时,从 其雇主处取得的折扣或补贴以及其他形式的经 济利益等,也应按工资、薪金所得计税。
? 举例:财政部、国家税务总局《关于单位低价向职 工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007 〕13号)规定:“……单位按低于购置或建造成本 价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部 分,属于个人所得税应税所得,应按照“工资、薪 金所得”项目缴纳个人所得税。”

? 有关费用具体分为三类: ? 第一,与应税收入相配比的经营成本和费用; ? 第二,与个人总体能力相匹配的免税扣除和 家庭生计扣除; ? 第三,为了体现特定社会目标而鼓励的支出, 称为“特别费用扣除”,如慈善捐赠等。

二、纳税人
? 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住

所,或者虽无住所但在国内居住满一年, 或者无住所在国内居住不满一年但又从国 内取得收入的个人,包括中国公民、个体 工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同 胞。

判定标准

居民纳税人 因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 的个人 习惯性住所,不是实际居住或者某一特定时间内的住所 指所有客观原因消除后,所要回到的地方。 一个纳税年度内,在中国境内居住满365天 临时离境,一次不满30天,或者多次离境, 累计不满90天,不扣减居住天数

非居民纳税人

住所标准

时间标准 符合住所或时间标准之一,即视为居民纳税人 即在中国境内有习惯性住所,或者无习惯性住所, 但在国内居住满一年 来源于中国境内和境外的所得,都要纳税 纳税义务范围 中国境内无习惯性住所,居住1-5年的人, 境内所得全部纳税,境外所得境外支付不纳税 境内所得纳税

居住满5年的人,境内外所得全额纳税

境外所得不纳税

? 居住时间标准:“在中国境内居住满1年” 是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12 月31日止)内,在中国境内居住满365日。 ? ? 例:01.02来华12.31离境、01.01来华 12.30离境,都不算居住满一年

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【例题· 分析】某在我国无住所的外籍人 员2007年5月3日来华工作,2008年9月30日 结束工作离华,则该外籍人员是我国的非居 民纳税人。 ? 这是因为该外籍人员在2007年和2008年 两个纳税年度中都未在华居住满365日,则 为我国非居民纳税人。

三、应税所得项目(掌握) ? (核心:在中国境内支付的,一般都应纳税) ? 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所 得。 ? 个人所得共有11项。具体的征税范围如下:

工资、薪金所得(1)
? 因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职 或者受雇有关的其他所得。
–(注意:不属于工资、薪金性质的补贴,不纳个税, 列举 (独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入 基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食 品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助。)

– 除工资、薪金以外,奖金、年终加薪、劳 动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金 范畴。其中,年终加薪、劳动分红不分种类 和取得情况,一律按工资、薪金所得课税。

—个体工商户生产经营(2)
? 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交

通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业 及其他行业生产、经营所得。 ? 个人经政府批准取得执照,从事办学、医疗、 咨询及其他有偿服务取得所得。 ? 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营 有关的各项应税所得。 ? 其他个人从事个体工商生产、经营取得的所 得。

—企事业单位承租承包经营所得(3)
个人因承租承包经营及转租转包取得的所得 ? 个人因承租承包而按月或按此取得的工资薪金性质 的所得 ? 承租承包后,工商登记为个体户的,按照个体工商 户生产经营所得计征个税,不纳企业所得税。 ? 承租承包后,工商登记为企业:先企业所得税,之 后:(1)对经营成果无所有权,按工资薪金计税 (2)向发包方缴纳一定费用后,经营成果独享, 则按企事业单位承租承包经营所得计税。
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考考你
出租车司机的运营收 入按什么项目征收个 人所得?

出租车司机的运营收入按什么项目征收个 人所得
? 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车

承包或承租方式运营,出租车驾驶员从事客 货营运取得的收入,应按“工资、薪金所得” 项目征收个人所得税。
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个体出租车运营收入:按照个体工商户生产经营所 得计税。

—劳务报酬所得(4)
? 指个人从事设计装潢安装制图化验测试医疗

法律会计咨询奖学新闻广告翻译审稿书画雕 刻影视录音录像演出表演广告展览技术服务 介绍服务经纪服务代办服务及其他劳务报酬 所得。 ? 包括个人担任董事会职务而取得的董事会费。

? “劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别: ? 是否存在雇佣关系,是判断一种收入是属于劳务 报酬所得,还是属于工资、薪金所得的重要标准。 1、非独立个人劳动:计“工资、薪金所得” 2、独立个人劳动:计“劳务报酬所得” 如会计:专职会计,计薪金所得; 兼职会计,计劳务报酬所得。 审稿:区别稿酬所得。 本出版社专职:计薪金所得; 外社兼职,计劳务报酬所得 个人担任董事职务所得的董事费收入,属于劳务 报酬性质,按劳务报酬所得项目征税。

—稿酬所得(5)
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个人因其作品以图书、报刊形式出版发表而取得 的所得,文学作品、书画作品、摄影作品及其他。 财产继承人取得的遗作稿酬也应纳税。

? 不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审

稿、书画所得:计“劳务报酬所得”
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特殊(1)任职务报刊杂志社的记者编辑等人员, 因发表作品取得所得,合并计入当月工资薪金, 按工资薪金纳税;出版社外人员按稿酬所得(2) 出版社专业作者由本社出版图书而取得的报酬, 按照稿酬所得计税。

—特许权使用费所得(6)
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个人因提供特许权使用的所得。 专利权:国家主管机关授予,专利发明等 商标权:依法注册核准的商标 著作权:因创作的文学文艺作品而享有的权利 非专利技术:专利以外的其他技术 特殊:(1)作者将作品手稿原件或复印件拍卖取得收入, 按照特许权使用费所得计税(2)取得特许权的经济赔偿 收入,按照特许权使用费所得计税,由赔款单位代扣代缴 (3)编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费,统一按 照特许权使用费所得计税

—利息、股息、红利所得(7)
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?

存款、贷款、债券利息; 拥有股权的公司企业分红为股息; 超过股息部分的公司利润分配,为红利。

? 国债和国家发行的金融债券利息不缴个人

所得税。(与企业所得税有区别)

—财产租赁所得(8)
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个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财 产取得的所得。

—财产转让所得(9)
?

个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设 备、车船及其他财产取得的所得。(仅指有形财产

的使用权转让)
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1、股票转让所得 此前一直不征税,2010.1.1起,对限售股按20%征税;从 上市公司公开发行和转让市场取得的股票,个人转让所得 继续免税 2、量化资产股份转让 集体企业专为股份制时,员工取得的股份,取得时不征税, 之后转让时,扣除取得费用征税 3、个人出售自有住房 征税,但对个人转让自用5年以上且为家庭唯一生活用房 取得收入,免税

—偶然所得(10)
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个人得奖、中奖等偶然性质的所得。

—其他所得(11)
?

?

其他的应税项目 如银行和其他金融机构已超过中国人民银行规定的利率支 付给储户的所得(揽储奖金),不管是以利息、奖金还是 以其他名义支付,都应纳税,按照其他所得的名义。

四、税率
?
级数
1 2 3 4 5

1、(工资、薪金所得适用)
全月应纳税所得额

含税级距
不超过1500元的 超过1500元至4500元的 部分

不含税级距
不超过1455元的 超过1455元至4155元的部 分

税率 (%) 3 10 20 25 30

速算 扣除 数 0 105 555 1005 2755

超过4500元至9000元的 部分
超过9000元至35000元 的部分 超过35000元至55000元 的部分 超过55000元至80000元 的部分 超过80000元的部分

超过4155元至7755元的部 分
超过7755元至27255元的 部分 超过27255元至41255元的 部分 超过41255元至57505元的 部分 超过57505元的部分

6
7

35

5505

45 13505

四、税率
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2、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承租承包 经营所得、个人独资和合伙企业的生产经营所得
全年应纳税所得额

级 数

含税级距

不含税级距
不超过14250元的 超过14250元至27750元的部分 超过27750元至51750元的部分 超过51750元至79750元的部分 超过79750元的部分

税 率 % 5 10 20 30

速算 扣除 数 0 750 3750 9750

1 不超过15000元的 2 超过15000元至30000元的部分 3 超过30000元至60000元的部分 4 超过60000元至100000元的部 分

5 超过100000元的部分

35 14750

含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负 担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得;不含税级 距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、 承租经营所得。

?

?

3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租 赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得和 其他所得适用20%的税率。 时间 税率 (1)对储蓄存款利息 1950 10%(后调为5%)
(2)稿酬所得:减征30%,即实际税率为 14%=20%*(1-30%) (3)劳务报酬所得:一次取得的劳务
报酬2万元以上5万元以下的,加征五成 税率为30%;5万元以上的加征十成,税 率为40%。
级数 一 二 三 每次应纳税所得额 不超过2000元 超过20000元至50000元(含) 超过50000元 税率 % 20 30 40 1959 1999.11.1 停止征收 20%

2007.8.14
2008.10.9

5%
暂停征收

速算扣除数(元) 0 2000 7000

五、应纳税额的计算 —工资薪金所得(1)
1、费用减除:国内居民 3500元每月 外籍人员,额外3500+2800每月 2、税前税后工资的计算: (1)由税前推算税后, (2)由税后推算税前, 应纳税所得额=(不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数)÷ (1-税率) 注意,该税率是指不含税收入对应的所得税税率 在这种情况下,如果企业承诺员工税后每月工资多少, 则可推算企业需要为该员工纳税多少, 某人税后工资是5000元,则其税前工资为多少? 应纳税所得额=(5000-3500-0)÷(1-3%)=1546 税前工资=1546+3500=5046

练习
? 王某2008年9月全年工资3万元,需要交多少

个人所得税?

3、全年一次性奖金的计税:先将全年一次性奖金 ÷12,确定税率和速算扣除数; ? 且每年该计税办法只能用一次 ? 4、其他奖金,如半年将、季度奖、考勤奖、现金 奖等,一律与当月工资合并计税 ? 5、个人因解除劳动合同取得经济补偿 ? (1)因企业破产取得的安置费,免税 ? (2)取得的补偿,如果在当地上年平均工资三倍 月工资之内的部分,免税 ? (3)超过三倍部分,除以在该企业的工作年限 (最高12年),以其商数作为个人的月工资、薪金 收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税
?

练习
? 1、中国公民肖某2009年3月份取得当月工薪

收入3800元和2008年的年终奖金8000元。肖 某3月份应纳多少个人所得税? ? 2、某企业雇员王某2009年2月与企业解除劳 动合同关系,王某在本企业工作年限9年,领 取经济补偿金87492元,领取2月工资5500元。 假定当地上年度职工年平均工资为10000元, 计算王某应缴纳的个人所得税。

答案
超过上年平均工资三倍以上的部分 =87492-10000×3=57492(元);折合月工资收 入=57492÷9=6388(元)。 ? 解除劳动合同一次性经济补偿收入应 缴纳的个人所得税=[(6388-3500)= 2888 ? (2888×10%-105) ×9=1654.2 ? 工资薪金应缴所得税=5500-3500=2000 ? 2000×10%-105=95 ? 1654.2+95=1749.2
? 2、

五、应纳税额的计算 —个体工商户生产经营所得(2)
应纳税所得额=收入-(成本+费用+损失+准予扣除的 税金) 1、收入:商品产品销售收入、营运收入、劳务服务收 入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、 其他收入和营业外收入(权责发生制) 2、成本费用:从事生产经营发生的直接支出和分配计 入成本的间接费用以及销售管理财务费用(1)直接指 出和间接费用,是指料工费(2)销售费用:销售产品 提供劳务过程中发生的费用(3)管理费用:为组织生 产经营而发生的费用(3)财务费用:如利息支出、汇 兑损益、金融活动手续费等。

? 3、损失:营业外支出,如固定资产盘亏、保

费毁损出售的净损失、自然灾害损失、赔偿 金违约金、捐赠支出。 ? 4、税金:消费税、营业税、城建税、教育费 附加、资源税、印花税等。

各类扣除的额度:
(1)业主的工资支出不得扣除,生计费用扣除标 准统一确定为24000元/年,即2000元/月。 ? (2)生产经营期间借款利息支出,凡有合法证明 的,按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利 率计算的数额以内部分,准予扣除。 ? (3)工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额 的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 ? (4)公益性捐赠,捐赠额不超过其应纳税所得额 30%的部分可以据实扣除,直接给受益人的捐赠不 得扣除。 ? (5)其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、 广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定, 均与企业所得税一致。
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不得在所得税前列支的项目
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(1)资本性支出; (2)被没收的财物、支付的罚款; (3)缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款; (4)各种赞助支出; (5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分; (6)分配给投资者的股利; (7)用于个人和家庭的支出; (8)个体工商户业主的工资支出; (9)与生产经营无关的其他支出; (10)国家税务总局规定不准扣除的其他支出

举例: 某市大华酒家为个体经营户,帐证件全。2008年12月 取得营业额120000元;购进面米肉菜等原料60000元, 缴纳水电费、房租、煤气费税费15000元,缴纳增值 税543元,缴纳其他税费合计6600元,当月支付费四 名雇员工资6800元。1-11月累计应纳税所得额55600 元,1-11月累计已经预缴个人所得税为14397.5元,计 算该个体户12月份应缴纳的个人所得税。

计算如下: (1)12月份应纳税所得额=120000-60000-150006600-6800=31600 (2)全年应纳税所得额=31600+55600=87200 (3)12月份应纳个人所得税=87200*30%-975014397.5

? 练习:某个体工商户全年生产、经营收入总

额为10万元,成本为4万元,费用为7500元, 损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳 个人所得税额。

? 应纳税所得额=年收入额—成本、费用及损失

=10000-4000-7500-2500=50000元 ? 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除 数

五、应纳税额的计算 —对企事业单位的承租承包经营所得(3)
对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳 税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳 税所得额。” 每一纳税年度的收入总额,是指纳税义务人按照承包 经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪 金性质的所得;所说的减除必要费用,是指按月减除 3500元。”

1、方某2009年承保某商店,承包期限为1年,取得承 包经营所得47000元。此外,方某还从商店领取工资, 每月2500元,计算方某全年应纳的个人所得税。 解:全年应纳税所得额=(47000+12*2500)12*3500= 全年应纳个人所得税=

2、某人于2008年3月1日起,承包某单位门市部,经 营期限为10个月,取得经营收入总额48000元,计算 该人承包经营所应缴纳的个人所得税。

解: 承包经营应纳税所得额=48000-3500*10= 元 承包经营所得应缴纳个人所得税

五、应纳税额的计算 —劳务报酬所得(4)
劳务报酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率减 除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超 过4000元的,定额减除费用800元,每次收入在4000 元以上的,定率减除20%的费用。 劳务报酬凡属于一次收入的,以取得该项收入为一次, 按此确定应纳税所得额;凡属于同一项目连续性收入 的,以一个月内取得的收入为一次,据以确定应纳税 所得额。

赵某于2008年5月外出参加营业性演出,一次性取得 劳务报酬60000元,计算其应纳的个人所得税(不考 虑其他税费)。 (1)应纳税所得额=60000*(1-20%)=48000 未加成应纳税额=48000*20%=9600 加成部分应纳税额=(48000-20000) *20%*50%=2800 合计应纳个税=9600+2800=12400元 (2)速算扣除数法: 应纳税所得额在20000-50000之间的,个人所得税率 为30%,速算扣除数为2000 应纳个税=48000*30%-2000=12400

练习
? 某演员签约参加营业性演出一个月,共演八

场,每场酬金10000元,该演员本月共取得劳 务报酬所得80000元。计算应纳个人所得税额。

? 应纳税所得额=80000*(1-20%)=64000元
? 应纳税额=64000*40%-7000=18600元

五、应纳税额的计算 —稿酬所得(5)
稿酬所得以个人每次取得的收入,定额或定率减除规 定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过 4000元的,定额减除费用800元,每次收入在4000元 以上的,定率减除20%的费用。 1、个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品, 不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬,或者加印作 品后再付稿酬,均应合并为一次计税。 2、在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而却 的稿酬,可以分次计税。 3、个人同一作品连载,应合并计税;连载后出书或者 出书后连载去的稿酬的,应视同再版稿酬分次计税。 4、作者去世后,对取得其遗作稿酬的人,按稿酬所的 计税。

某工程师2008年2月因作品出版而取得稿酬9000元, 2008年6月因作品加印而取得稿酬4000元,计算该工 程师因稿酬而应纳的个人所得税。 (1)应纳税额=(9000+4000)*(1-20%)*20%* (1-30%)=1456元 (2)第一次稿酬实际缴纳税额=9000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1008 第二次稿酬实际缴纳税额=4000*(1-20%)*20%* (1-30%)=448元

? 练习1:乙纳税人在2005年3月从A出版社取得

稿酬600元,2005年6月从 B出版社取得稿酬 6000元,稿酬怎么交税? ? 练习2:国内某作家的一篇小说在一家日报上 连载两个月,第一个月月末报社支付稿费 3000元;第二个月月末,报社支付稿费15000 元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所 得税为多少?

:2、解:(1)根据个人所得税法规定,同一作品在报刊上连 载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次, 计征个人所得税。 ? (2)应缴个人所得税为: ? (15000+3000)?(1-20%)?20%?(1-30%) ? =2016(元)

练习
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国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月,每 月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取 得稿酬20000元,该作家因此需缴多少个人所得税?

?
?

解:(1)同一作品在报刊上连载取得收入应纳个 人所得税为:
3600?3?(1-20%)?20%?(1-30%)=1209.6(元)

(2)同一作品先报刊连载,再出版(或相反)视 为两次稿酬所得,应纳个人所得税为: ? 20000?(1-20%)?20%?(1-30%)=2240(元) ? (3)共要缴纳个人所得税=1209.6+2240 ? =3449.6(元)
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五、应纳税额的计算 —特许权使用费所得(6)
特许权使用费所得以个人每次取得的收入,定额或定 率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入 不超过4000元的,定额减除费用800元,每次收入在 4000元以上的,定率减除20%的费用。 每次收入是指一次特许使用权的一次许可使用所取得 的收入。 对于个人从事技术转让中所支付的中介费,若能提供 合法有效凭证,允许其从所得中扣除。 税率20%

练习
? 某人在2002年取得特许权使用费两次,一次

收入3000元,另一次收入8000元,其应纳个 人所得税共计为多少?

解:(1)特许权使用费所得以转让一次为一次收 入。 ? (2)应纳税额=(3000-800)?20%+8000?(1-20%) ?20%=1720(元)
?

五、应纳税额的计算 —利息股息红利所得(7)
1、利息股息红利所得以个人每次取得的收入额为应纳 税所得额,不从收入额中扣除任何费用。其中,每次 收入是指支付单位或者个人每次支付利息股息红利时 个人取得的收入。对于股份制企业在分配股息红利时, 以股票形式向股东个人支付应得的利息、红利(即派 发红利股),应以派发的股票票面金额为收入额,计 算征收个人所得税。 2、对于个人投资者从上市公司取得的股息红利所得, 自2005年6月13日起减按50%计入个人应纳税所得额, 计算征收个人所得税。 3、对证券投资基金从上市公司取得的股息红利所得, 扣缴义务人在代扣代缴个税时,减按50%计算应纳税 所得额。(财税【2005】102号)

五、应纳税额的计算 —财产租赁所得(8)
财产租赁所得以个人每次取得的收入,定额或定率减 除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超 过4000元的,定额减除费用800元,每次收入在4000 元以上的,定率减除20%的费用。财产租赁所得以一 个月内取得的收入为一次。 准予扣除项目除了规定费用和相关税费外,还准予扣 除能够提供有效准确凭证,证明由纳税人负担的该出 租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用, 以每次800元为限;一次扣除不完的,允许在下一次 扣除,直到扣完为止。

个人出租财产的财产租赁收入,在计算个税 时,应依次扣除以下费用:(顺序) (1)财产租赁过程中缴纳的税费 (2)由纳税人负担的该出租财产实际开支的 修缮费用 (3)税法规定的费用扣除标准 从2008年3月1日起,对个人出租住房取得的 所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

举例:
李某于2008年1月将自有住房租给张某居住,租期1年, 每月租金收入1500元,全年租金18000元。计算李某 全年租金收入应缴纳的个人所得税。 解:财产租赁所得以每月内取得的收入为一次,因此 李某因出租房屋应纳的全年个税=12*((1500-800) *10%)=840元。 如果2月份因下水道堵塞而发生维修费用500元,有维 修部门的收据, 则二月份应纳个税金额=(1500-500-800)*10%=20 元, 全年应纳个税=20+(1500-800)*10%*11=790元。

练习
?

某人将私房出租,月租金2000元,年租金24000元, 其全年应纳个人所得税为多少?

解:(1)财产租赁所得以一个月取得的所得为一 次计税。 ? (2)全年应纳个人所得税为: ? (2000-800)?10%?12
?

五、应纳税额的计算 —财产转让所得(9)
财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除 财产原值和相关税费后的余额为应纳税所得额。每次, 是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。 财产转让所得的税率为20%。

—偶然所得和其他所得(10)
偶然所得和其他所得以个人每次取得的收入额为应纳 税所得额,不扣除任何费用,除另有规定外,每次收 入额就是应纳税所得额,以每月取得该项收入为一次。 适用税率20%。个人购买彩票中奖,一次中奖收入在 1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税,超过 1万元的,全额征收个人所得税

练习
?

财产的原值是10万元,转让收入16万元,发生转让 费用1万元。应税所得额为多少?

?

某外商在中国境内居住3年,2010年12月,他在中 国境内某公司取得工资收入7500元,取得投资股票 股息4000元,红利13000元,另外转让其拥有的汽 车一辆,取得转让收入130000元,按规定可以扣除 购进价格和其它有关费用80000元,卖出时交付手 续费5000元,该外商自行申报纳税。度计算其应纳 个人所得税税额。

?
? ?

?
?

(1)工资收入应纳税所得额=(7500-3500-2800)=1200元 工资收入应纳税额=1200*3%-0=36元 (2)股息、红利应纳税额=(4000+130000)*20%=3400元 (3)财产转让应纳税额=(130000-80000-5000) *20% = 45000*20%=9000元 (4)共应纳税额=36+3400+9000

应税所得额= 16-(10+1)=5(万元) ? “余额”计征个人所得税
?

六、特殊计税项目和计税方法 —扣除捐赠款的计税办法(1)
一般,公益捐赠允许在计算个税前扣除,但扣除额度 以不超过纳税人应纳税所得额的30%的为限。 举例如下:某歌星参加演唱会取得收入80000,将其 中30000通过当地教育机构捐赠给某希望小学,计算 该歌星演唱会收入应纳个税。 (1)未扣除捐赠的应纳税所得额=80000*(1-20%) =64000 (2)捐赠扣除标准=64000*30%=19200元 (3)应纳个人所得税=(64000-19200)*30%2000=11440

1、个人将其所得通过中国境内社会团体、国家机关向教育 和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地 区的捐赠,捐赠额在其应纳税所得额30%的部分,可以在 税前扣除,超过部分不予扣除。 2、个人通过非盈利的社会团体和国家机关向红十字事业的 捐赠,准予全额在应纳税所得额前扣除。 3、自2001.7.1起,个人通过非盈利的社会团体和国家机关 向农村义务教育的捐赠,准予全额在应纳税所得额前扣除。 4、个人通过非盈利的社会团体和国家机关向公益性青少年 活动场所的捐赠,准予全额在应纳税所得额前扣除。 5、个人所得(不含偶然所得)向非关联的科研机构和高等 院校的研究开发捐赠资助,可全额在下月、下次或者当年 计税时扣除,且不得结转抵扣。 6、对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部 门向汶川大地震受灾地区的捐赠,允许在当年所得税前全 额扣除。

? 1、如果甲取得稿酬2万元,甲拿到稿酬后通

过民政部门向贫困地区捐赠1万元,甲应怎么 交税? 2、如果甲是纳税人,取得偶然所得10万元, 甲通过民政部门向贫困地区捐赠5万元,甲需 要交多少个人所得税? 3、甲纳税人,如果甲取得劳务报酬2万元, 甲通过民政部门向农民义务教育捐赠1万元, 如何计算个人所得税?

1、①20000×(1-20%)=16000 ②16000×30%=4800 ③(16000-4800)×14% ? 2、(10-10×30%)×20%
?

? 3、①20000×(1-20%)=16000

②允许扣除 10000 ③(16000-10000)×20%

?

六、特殊计税项目和计税方法 —境外缴纳税额抵免的计税办法(2)
境内有住所,或者无住所但在境内居住满1年的个人, 对境内和境外所得都应缴纳个税。但由于在国外也可 能纳个税,为避免重复征税,同时维护我国税收权益, 境外纳税准予扣除,但扣除额度不应超过纳税人境外 所得依照税法规定应纳的税额。具体说明如下:

1、实缴境外税款:指纳税人境外所得,依照来源国地区或法 律应当缴纳并实际缴纳的税额。 2、准予抵免的实缴境外税款不能超过境外所得按照我国税法 计算的抵免限额。分国不分项,即分别来自不同国家或地区 的不同应税项目,依税法规定的费用扣除标准和适用税率计 算抵免数额。对于同一国家或地区的不同应税项目,以其各 项的抵免限额之和作为来自该国或地区的抵免限额。 3、允许抵免额 Min(实缴境外税款,准予抵免额) 4、超限额和不足限额结转 超限额,当年不允许抵扣,但允许结转抵扣,结转期限最长 为5年 5、抵免申请 由纳税人提出申请,并提供境外税务机关填发的完税凭证原 件 6、应纳税额计算

举例如下:某美国籍来华人员已经在中国境内居住7年。 2007年10月取得美国一家公司净支付的薪金所得 20800元人民币,已经被扣缴个税1200元;同时从加 拿大取得净股息收入8500元,已经被扣缴个税1500元。 经核查,境外完税凭证准确无误。计算境外所得在我 国境内应该缴纳的个税。
解:分国不分项 (1)来自美国的抵免税额=(20800-3500-2800)*%(2)来自加拿大的抵免税额=8500*20%=1700元 (3)美国和加拿大的抵免税额均不低于该人实际扣缴的税额, 因此可以全额抵扣,并需要在中国补缴税款

练习
? 如果甲是居民纳税人,从A国家取得稿酬3000

元,在A国家交了1000元的个人所得税,从B 国家劳务报酬5000元,交了700元个人所得税。 请计算甲应纳所得税额是多少?

? A:(3000-800)×14%=440

小于1000元 不

需处理 B:5000×(1-20%)×20%=800,应补缴 个人所得税100元

六、特殊计税项目和计税方法 —两人以上共同取得同一项收入的个税(3)
两个或以上个人共同取得同一项收入,如编著一本书, 参加一场演出等,应对每个人收入分别按照税法规定 扣除费用后计算纳税,遵循“先分、后扣、再计税” 的办法。
举例:某高校5位老师共同编写教材一本, 出版后取得稿酬 合计21000元。其中主编1人取得稿酬1000元,其余稿酬5人 平分,计算各教师因出版著作应纳的个税。 (1)扣除主编后所得=21000-1000=20000 (2)平均每人分得=20000÷5=4000 (3)主编应纳个税=(1000+4000)*(1-20%)*20%*(130%)=560元 (4)其他4位教师分别应纳个税=(4000-800)*20%*(130%)=448元

? 七、纳税申报及缴纳 ? 1、哪些人应自行申报及如何申报(包括申 报的时间和地点) ? (1)范围: ? ①从两处或两处以上取得工资、薪金所得的; ? ②没有扣缴义务人的; ? ③分笔取得一次劳务报酬、稿酬所得、特许 取使用费所得、财产租赁所得的; ? ④扣缴义务人未按规定扣缴税款的; ? ⑤规定必须自行申报纳税的。

? ? ? ?
? ? ? ?

(2)纳税期限 ①、账薄健全的,取得所得的次月7日内申报并缴纳税款。 ②、账薄不健全的,由税务机关确定。 ③、年终一次性取得承包、承租所得的,30日内申报;分 次取得的,每次取得后7日内申报,年终3个月内汇算清缴, 多退少补。 ④、独资和合伙企业:按年计算,分月或分委预缴,7日内 申报,年终3个月内汇算清缴,多退少补。 ⑤、独资和合伙企业:终止经营的,在终止后60天内汇算 清缴 (3)纳税申报地点 从两处或两处以上取得工资、薪金所得的,可选择并固定 在其中一地税务机关申报纳税;从境外取得所得的,应向 境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。

? 2、代扣代缴的征管规定 ? (包括支付哪些所得时应代扣代缴个人 所得税,扣缴义务人承担的责任和义务, 代扣代缴期限)。

练习
? 某公民为中国居民,月工资为1800元, 2002年12月份另有几笔收入,(1)设计费 收入20000元;(2)年终奖30000元;(3) 利息收入5000元,其中储蓄存款利息2000 元,单位集资利息3000元;(4)省政府颁 布科技进步奖2万元;(5)在境外出版专 著获稿酬5万元,在境外已纳税额1万元; (6)福利奖券中奖10万元,当即拿出4万 元,通过教育行政部门捐赠给希望工程, 请计算12月份该公民应纳个人所得税

六、特殊计税项目和计税方法 —从事建筑安装业个人取得所得的个税(4)
1、纳税人 从事建筑安装业并取得个人所得的工程承包人、个体工商户及 其他个人 2、应税项目 (1)建筑安装也承包人所得:经营成果归个人或按协议部分 经营成果归个人的,按照对企事业单位承租承保经营所得计征 个税;对承包人以其他方式取得所得,按照工资薪金所得计征 个税。 (2)从事建筑安装的个体工商户和未取得营业执照承揽建筑 安装工程作业的建筑安装队和个人,以及建筑安装企业实行个 人承包后,工商登记改变为个体经济性质的,其从事建筑安装 业取得的收入,按照个体工商户的生产经营所得计征个税。 (3)对从事建筑安装也的其他人员取得所得,分别按照工资、 薪金所得和劳务报酬所得计征个税。

六、特殊计税项目和计税方法 —从事广告业个人取得所得的个税计征(5)
1、纳税人 在广告经营中提供名义、形象或者在广告设计制作发布过程中 提供劳务并取得所得的个人,是个人所得税的纳税人。 2、应税项目 (1)纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象 而取得的所得,按照劳务报酬所得计征个税。 (2)纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供其他劳务取 得的所得,视情况分别按照劳务报酬所得、稿酬所得、特许权 使用费所得计征个税。 (3)扣缴义务人的本单位人员在广告设计、制作、发布过程 中取得的由本单位支付的所得,按照工资薪金所得计征个税。 3、扣缴办法 以上个人所得项目,除工资薪金所得之外,均实行按此征收或 者按次扣缴。

六、特殊计税项目和计税方法 —演出市场个人所得的征税办法(6)
1、纳税人 凡参加演出而取得报酬的演职员,是个人所得税的纳 税人;向演职员支付报酬的单位和个人是个人所得税 的扣缴义务人。 2、应税项目 (1)演职员参加非任职单位演出取得的所得,按照劳 务报酬所得,按次计税; (2)演职员参加任职单位演组织演出取得的报酬,按 照工资薪金所得,按月计税。 (3)扣缴义务人的本单位人员在广告设计、制作、发 布过程中取得的由本单位支付的所得,按照工资薪金 所得计征个税。

六、特殊计税项目和计税方法 —个人股票期权所得征收个税办法(7)
1、股票期权所得 企业员工股票期权是指上市公司按照规定程序授予本公司及其控股企业员工的一项 权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的 股票。 2、股票期权所得性质确认及征税规定 (1)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时,一般不作为应税所得征税 (2)员工行权时,其从企业取得股票的实际购买价低于购买日市场公平价的差额, 是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的收入,应按工资薪 金所得计征个税。 因特殊情况,员工在行权之前将股票期权转让的,以转让净收入作为工资薪金所得 计征个税。 取得期权的员工在行权日不实际卖卖股票,而按照行权当日期权股票的市场价格与 施权价格之间的差额,直接从授权企业取得价差收益的,该收益按照工资薪金所得 计税。 (3)员工将行权后的股票再转让,获得高于购买日公平市场价的差额,是个人在二 级市场上转让股票等有价证券而取得所得,按照财产转让所得计征个税。 (4)员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得所得,按照股息利息红利所得计 征个税。

六、特殊计税项目和计税方法 —企业高管人员行使股票认购权取得所得征 收个税办法(8)
1、企业有股票认购权的高管人员,行使股票认购权时 的实际购买价低于购买日市场公平价的差额,按工资 薪金纳税,由企业代扣代缴。 2、个人行使认购权之前,将认购权转让取得所得,应 并入当月工资,按照工资薪金所得计税。 3、个人行使股票认购权之后,将已经认购的股票(不 含境内上市公司股票)转让取得所得,按财产转让所 得计征个税;上述税款由直接向个人支付转让收入的 单位负责代扣代缴。

六、特殊计税项目和计税方法 —单位低价向职工售房征收个税办法(9)
从2007年2月8日起,单位低价向职工售房有关个税按 以下办法执行: 1、根据住房制度改革政策有关规定,国家机关、企事 业单位及其他组织在住房制度改革期间,根据所在地 县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公 有住房,职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成 本或市场价格取得的价差收益,免征个税。 2、除上述情形外,单位按照低于购置或建造成本价格 出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,按 照工资薪金所得计税。 3、上述职工取得的差价所得,按照国税发【2005】 9号文规定,比照全年一次性奖金的计税方法计税。

六、特殊计税项目和计税方法 —个人取得拍卖收入征收个税办法(10)
1、作者将自己的文字手稿原件或复印件拍卖取得所得, 按照转让收入额减除800元(4000以下)或者20% (4000以上)获得余额为应纳税所得额,按照特许权 使用费所得适用20%的税率计征个税——国税发 【1994】89号 2、拍卖除文字手稿原件及复印件以外的其他财产,应 以转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应 纳税所得额,按照财产转让所得适用20%的税率计税。 3、财产最终拍卖成交价格为收入所得额。 4、拍卖过程中产生的相关税金、财产原值及有关费用, 凭借合法有效的凭证,可以扣除。

? 14、某个人取得来源于美国的一项特许权使 用费所得折合人民币12万元,以及一项股息 所得折合人民币8万元,总计在美国缴纳税款 折合人民币2万元;另外,该人还从日本取得 一笔股息折合人民币10万元,被日本税务当 局扣缴所得税1万元。该人能够向国内主管税 务局提供全面的境外完税证明,且已证明属 实。 ? 要求: ? (1)计算境外税额扣除限额; ? (2)计算在我国应当实际交纳的税款。

? 解:(1)计算境外扣除限额 ①在美国特许权使用费所得扣除限额 =12?(1-20%)?20%=1.92(万元) ②股息所得扣除限额=8?20%=1.6(万元) ③在美国所得税款的扣除限额为:1.92+1.6=3.52(万元) ④在日本所得税款的扣除限额=10?20%=2(万元)

(2)计算该人在中国实际缴纳税款
①在美国缴税2万元小于扣除限额3.52万元,全额扣限. ②在我国应补税款=3.52-2=1.52(万元) ③在日本缴税1万元小于扣除限额2万元,全额扣限 ④在我国应补税款=2-1=1(万元) ⑤该人在中国实际应补交税款=1.52+1=2.52(万元)

? 15:

? 18、有一中国公民,2005年1月至12月从中国 境内取得工资、薪金收入36000元,取得稿酬 收入4000元;当年还从A国取得特许权使用费 收入10 000元,从B国取得利息收入5 000元。 该纳税人已按A国、B国税法规定分别缴纳了 个人所得税1 800元和800元。 ? 请计算该纳税人2005年应纳个人所得税 税额。

(1)中国境内工薪收入应纳税额:

①月工薪收入=36000/12=3000(元) ②月应纳税所得额=3000-2000=1000(元) ③月应纳税额=1000×10%-25=75(元) ④年工薪收入应纳税额=75×12=900 (2)中国境内稿酬收入的应纳税额: 应纳税所得额=(4000-800)×20%× (1-30%)=448(元)

(3)A国收入按我国税法规定计算的应纳税额 为: 10000×(1-20%)×20%=1600(元) 该纳税人在A国实际缴纳的税款1800元 大于抵扣限额,困而只能在限额内抵扣1600 元。不用在我国补缴税款。 (4)B国收入按我国税法规定计算的应纳税 额为:5000×20%=1000(元) 该纳税人在B国实际缴纳的税款800元低 于抵扣限额,因而可以全额抵扣,但需在我 国补缴税款200元(1000-800)。 (5)该纳税人1997年应纳个人所得税税额 为:1380+448+0+200=2028(元)


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