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授课稿2


会计实务中的“猫鼠”游戏 ——财务检查技术 主讲人:林炳发博士 纳税人俱乐部讲座教师
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第一部分:货币资金检查
一、货币资金的分类 (一)库存现金 (二)银行存款 (三)其他货币资金 二、库存现金检查 (一)检查的目标(检查的重点内容) 1.库存现金账实是否相符?
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第一部分:货币资金检查
2.库存现金是否超限额规定? 3.是否存在坐支现金现象? 4.是否超范围收支现金问题? 5.超限额支出是否采取转账结算方 式进行结算? 6.出纳是否按规定日清月结?
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第一部分:货币资金检查
7.会计人员是否不定期对现金进行 突击检查? 8.是否存在“白条顶库”现象? 9.现金管理是否存在安全隐患,是 否发生库存现金被盗等问题? 10.现金日记账是否逐日顺序登记?
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第一部分:货币资金检查
11.现金支票是否设立登记簿进行备 查登记? 12.现金支出是否履行审批程序? 13.备用金的管理是否符合单位制定 的备用金管理制度的规定? (二)检查过程中需要收集的证据
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第一部分:货币资金检查
在检查库存现金的过程中,检查人 员一般需要收集以下六项证据: 1.现金日记账 2.现金收支有关的记账凭证和所附 的原始凭证(含从开户银行购买现金支票 的取得原始凭证——“收费凭证(回单)”)
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第一部分:货币资金检查
3.库存限额审批表 4.现金支票备查登记簿 5.出纳人员编制的《现金日清月结 盘点表》 6.会计人员不定期对现金进行突击 盘点后编制的《库存现金盘点表》
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第一部分:货币资金检查
(三)检查策略、程序方法 1.检查策略 在检查库存现金的过程中,检查人 员为了防止企业的财会人员提前做好应 对检查的准备,一般采取突击检查的策 略,即在检查过程中不事先通知企业的 财会人员,临时安排对库存现金进行检 查。
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第一部分:货币资金检查
2.检查程序、方法 (1)审阅 在检查库存现金的过程中,检查人 员对检查过程中收集到的书面证据进行 查阅,发现其中疑点,以确定进行进一 步检查的重点、调整检查方法。
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第一部分:货币资金检查
(2)监盘 在检查库存现金的过程中,检查人 员召集企业的财会人员(包括会计、出 纳)、备用金保管人员进行突击检查,检 查人员负责监督、企业的财会人员(包括 会计、出纳)、备用金保管人员负责盘点
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第一部分:货币资金检查
,根据盘点结果编制《盘点表》(检查工 作底稿),确认库存现金的实际金额。 (3)计算 检查人员根据检查过程中收集到的 书面证据、《盘点表》(检查工作底稿) 计算库存现金的实际金额,认定现金日
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第一部分:货币资金检查
记账账面余额是库存现金是否相符,如 果二者之间存在差异(溢余或短缺),计 算差异数。 (4)询问 在检查库存现金的过程中,检查人 员以口头询问的方式向企业的财会人员 (包括会计、出纳)、备用金保管人员
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第一部分:货币资金检查
了解库存现金的收入、保管、使用等情 况。 (四)库存现金管理工作中常见九大 类问题 1.库存现金出现溢缺 (1)溢余:检查人员监盘结果(即实 存金额)大于账面金额(容易导致检查人
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第一部分:货币资金检查
人员产生企业设置“账外账”、“小金 库” 的疑问); (2)短缺:检查人员监盘结果(即实 存金额)小于账面金额(容易导致检查人 员产生企业出纳贪污、挪用现金的疑问) 2.部门设置保险柜单独存放“小金 库”
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第一部分:货币资金检查
企业取得各种收入不按规定入账、 以虚列成本费用支出的方式套出现金单 独存放,设置“账外账”、“小金库”, 可 能涉嫌违反《会计法》和税法等相关 “法 规”规定、贪污挪用等。 3.备用金“长期备而不用”
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第一部分:货币资金检查
是否单独设置“备用金”科目核算, 备用金拨付后,备用金管理部门的保管 责任人都需要按照备用金管理制度要 求,及时办理备用金使用的报销手续、 补充备用金。 备用金“长期备而不用”,容易导 致 检查人员产生备用金数额确定不合理、
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第一部分:货币资金检查
、保管责任人挪用现金的疑问。 4.库存超限额、存在安全隐患 (1)相关法规 ●《现金管理暂行条例》 (国务院 令第12号) ●《现金管理暂行条例实施细则》 (〔1988〕银发第288号)
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第一部分:货币资金检查
四个方面的具体要求: 第一,各开户单位的库存现金都要 核定限额; 第二,库存现金限额应由开户单位 提出计划,报开户银行审批; 第三,经核定的库存现金限额,开 户单位必须严格遵守;
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第一部分:货币资金检查
第四,需要增加或者减少库存现金 限额的,应当向开户银行提出申请,由 开户银行核定。 《现金条例实施细则》第十六条规 定:“为保证开户单位的现金收入及时 送 存银行,开户银行必须按照规定做好现 金收款工作,不得随意缩短收款时间。
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第一部分:货币资金检查
大中城市和商业比较集中的地区, 要建立非营业时间收款制度。”在实际 工 作中,各商业银行实际上并未严格执行 这一规定,普遍的做法是在下午4时前不 再办理对公业务,而企业在营业时间却 一般都是在下午5时——5时30分结束。
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第一部分:货币资金检查
这种时间差对企业严格执行《现金 条例》第十条和《现金条例实施细则》 第四条的规定产生直接影响,导致企业 库存现金超出限额。 企业库存现金超限额,可能会因安 全措施不力带来库存现金被盗窃等安全 隐患问题。企业应该从确保库存现金安
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第一部分:货币资金检查
全完整、方便使用两个角度进行考虑, 检查安全措施是否到位、在方便使用的 情况下能尽可能减少库存现金? 5.超范围使用现金结算 根据《现金条例》第五条、《现金 条例实施细则》第六条和第十一条第四 项规定,企业只可在下列八个范围之内
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第一部分:货币资金检查
使用现金结算: 1.职工工资、各种工资性津贴; 2.个人劳务报酬,包括稿费和讲课 费及其他专门工作报酬; 3.支付给个人的各种奖金,包括根 据国家规定颁发给个人的各种科学技术 、文化艺术、体育等各种奖金;
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第一部分:货币资金检查
4.各种劳保、福利费用以及国家规 定的对个人的其他现金支出 5.收购单位向个人收购农副产品和 其他物资支付的价款 6.出差人员必须随身携带的差旅费 7.结算起点以下的零星支出 8.确实需要现金支付的其他支出
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第一部分:货币资金检查
(因采购地点不确定、交通不便、抢 险救灾以及其他特殊情况,办理转帐结 算不够方便,必须使用现金),要向开户 银行提出书面申请,由本单位财会部门 负责人签字盖章,开户银行审查批准后 ,予以支付现金。
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第一部分:货币资金检查
根据上述规定,企业除上述八项情 形以外,不得使用现金结算。 在企业实际工作中,不少企业存在 超过使用范围使用现金结算的问题,政 府职能部门在监督检查过程中发现这类 问题可能也采取“争一眼、闭一眼”的 做 法,没有进行相应的处罚。
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第一部分:货币资金检查
主讲人认为,对这种可以避免的不 符合《现金条例》和《现金条例实施细 则》的错误做法,企业财会人员还是应 当尽量避免为好,不能因为未被处罚而 放任自流。 6.超使用现金限额结算
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第一部分:货币资金检查
《现金条例》第六条、《现金条例 实施细则》第七条和第八条关于结算起 点的规定主要包括以下内容: 第一,结算起点为一千元; 第二,结算起点的调整,由中国人 民银行确定,报国务院备案; 第三,除《现金条例》第五条
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第一部分:货币资金检查
第(五)、(六)项外,开户单位支付 给个人的款项,超过使用现金限额的部 分,应当以支票或者银行本票支付; 第四,确需全额支付现金的,经开 户银行审核后,予以支付现金。 根据上述规定,企业对支付给个人 的款项,超过使用现金限额的部分,必
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第一部分:货币资金检查
须以支票或者银行本票支付。 在企业实际工作中,不少企业存在 超过使用现金限额使用现金结算的问 题,政府职能部门在监督检查过程中发 现这类问题可能也采取“争一眼、闭一 眼”的做法,没有进行相应的处罚。
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第一部分:货币资金检查
主讲人认为,对这种可以避免的不 符合《现金条例》和《现金条例实施细 则》的错误做法,企业财会人员还是应 当尽量避免为好,不能因为未被处罚而 放任自流。 7.坐支现金 根据《现金条例》和《现金条例实
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第一部分:货币资金检查
施细则》第十一条第一项和第二项 规定,现金收支应该符合三个方面的要 求: 第一,现金收入应当于当日送存开 户银行。当日送存确有困难的,由开户 银行确定送存时间; 第二,开户单位支付现金,可以从
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第一部分:货币资金检查
本单位库存现金限额中支付或者从开户 银行提取,不得从本单位的现金收入中 直接支付(即坐支); 第三,因特殊情况需要坐支现金的 ,应当事先报经开户银行审查批准,由 开户银行核定坐支范围和限额。坐支单
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第一部分:货币资金检查
位应当定期向开户银行报送坐支金额和 使用情况。 《现金条例实施细则》第十六条规 定:“为保证开户单位的现金收入及时 送 存银行,开户银行必须按照规定做好现 金收款工作,不得随意缩短收款时间。
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第一部分:货币资金检查
大中城市和商业比较集中的地区, 要建立非营业时间收款制度。”在实际 工 作中,各商业银行实际上并未严格执行 这一规定,普遍的做法是在下午4时前不 再办理对公业务,进而对企业严格执行 《现金条例》和《现金条例实施细则》 第十一条第一项和第二项的规定产生
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第一部分:货币资金检查
直接影响。 在企业库存现金管理没有出现安全 方面的问题时,不少企业存在库存现金 超限额的问题,政府职能部门在监督检 查过程中发现这类问题可能也采取“争 一 眼、闭一眼”的做法,没有进行相应的 处
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第一部分:货币资金检查
度考虑,超过库存限额的部分尽快 存入开户银行,避免出现安全隐患。 8.“白条”顶库 《现金条例》第二十一条第四项、 《现金条例实施细则》第十二条规定: 企业不得用不符合财务会计制度规定的 凭证顶替库存现金。
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第一部分:货币资金检查
政府职能部门在监督检查过程中发 现经常发现所谓的“白条”顶库问题。 迄今为止,国务院、中国人民银 行、负责制定和发布实施财务会计制度 的财政部、甚至包括国家税务总局都没 有对什么凭证是符合财务会计制度规定 的凭证、什么凭证是不符合财务会计制
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第一部分:货币资金检查
度规定的凭证即“白条”作出明确的具 有 操作性的解释。 所谓“白条”顶库问题的本来面目 是: (1)检查人员监盘结果显示:实际库 存现金数少于现金日记账显示的库存现 金账面余额;差额部分以所谓“白条”
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第一部分:货币资金检查
抵;
(2)“白条”可能是没有经办人、审

批 人签字的发票等符合财务会计制度规定 的凭证。笔者认为这种情形应该区分两 种情形进行认定: 情形1:出纳人员或备用金管理人员 违反规定,在其他业务经办人未履行现
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第一部分:货币资金检查
金支出批准手续办理现金支出 情形2:出纳人员或备用金管理人员 违反规定,在没有其他业务经办人的情 况下、未履行现金支出批准手续自行办 理现金支出(如果支出业务是客观存在) (3)出纳人员或备用金管理人员违反 规定,在没有发生真实交易的情况下,
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第一部分:货币资金检查
虚构交易,以虚构交易相应的形式上 “符 合财务会计制度规定的凭证”如发票等 顶 库; (4)“白条”可能是没有发生真实交 易 的情况下,以没有经办人、审批人签字
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第一部分:货币资金检查
或备用金管理人员编造自制的内部自制 原始凭证)顶库。 主讲人认为,上述第(3)、(4)种情 况,即只有在没有发生真实交易的情况 下,出纳人员或备用金管理人员违反规 定,以属于所谓的“白条”顶库。 9.贪污现金
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第一部分:货币资金检查
以虚构交易取得“符合财务会计制
度 规定的凭证”如发票和自制原始凭证(一 般有经办人、审批人签字,或者出纳人 员或备用金管理人员伪造经办人、审批 人签字)支出、取得现金收入不入账等直 接侵占方式占有公司的现金,属于贪污 现金行为。
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第一部分:货币资金检查
10.挪用现金(公款) 根据《中华人民共和国刑法》第384 条规定及相关司法解释的规定,出纳人 员或备用金管理人员单独或与其他人员 串通擅自将企业的现金用于以下非企业 的正常生产经营活动的用途,时间超过 一定期限未归还的,可以认定为挪用现
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第一部分:货币资金检查
金:
(1)利用职务上的便利; (2)挪用本单位资金归个人使用或者 借贷给他人,数额较大、超过三个月未 还的(根据全国人大常委会的立法解释, 所谓归个人使用是指下列情形之一: ①将公款供本人、亲友或者其他自
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第一部分:货币资金检查
然人使用的; ②以个人名义将公款供其他单位使 用的; ③个人决定以单位名义将公款供其 他单位使用,谋取个人利益的); (3)或者虽未超过三个月,但数额较 大、进行营利活动的,或者进行非法活
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第一部分:货币资金检查
动的; (4)一次挪用金额人民币5000元(或 10000元)以上。 ●最高人民法院、最高人民检察院 先后发布实施相关司法解释9件:如法释 〔1998〕9号等。
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第一部分:货币资金检查
(五)案例分析
1.现金溢缺 案例1:在保险柜里“种钞票”—— 种 1元得5元(现金溢余)? ●突击监盘现金时出现: ?实存现金数>账存现金数(同币种) ?实存现金币种数>账存现金币种数
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第一部分:货币资金检查
案例2:老鼠溜进保险柜把钞票吃掉 了(现金短缺)? ●突击监盘现金时出现: ?实存现金数<账存现金数(同币种) ■监盘结束后检查人员与出纳的一 段精彩对话 ◎检查人员:陈出纳,保险柜的现
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第一部分:货币资金检查
金怎么会比账面余额3,632.14元呢? ◎陈出纳:报告领导,我们公司老 鼠成灾,最近正在组织灭鼠行动,可能 是老鼠利用我没把保险柜门关上的机 会,把现金吃掉了。 ◎检查人员:老鼠怎么能溜进保险 柜吃掉现金呢?是你这只老鼠吃掉的吧?
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第一部分:货币资金检查
2.“白条”顶库

案例3:顶库用的“白条”来自批发

市 场 ●突击监盘现金时发现一张已经支 付但是未入账的“白条”——北京天利 华 企科贸有限公司开具的金额为200元的、
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第一部分:货币资金检查

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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:陈出纳,你怎么能用 这样的“白条”来顶库呢? ◎陈出纳:报告领导,那条是人家 公司正式印的,有经办采购员签字、领 导批准的,业务员说了等攒够一定的金 额后,再找对方开发票,开了发票再入 账嘛!
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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:是供应商不肯开发票 找托词呢?还是贪图便宜不要发票呢? 案例4:劳务费“白条”上的民工查 无 此人 突击监盘现金时发现一张已经支 付但是未入账的“白条”——《劳务费 支 出单》,向张可等7人支付搬运费13,300
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第一部分:货币资金检查
元(每人1900元,由“李泽民”代签收)

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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:陈出纳,这张顶库的 “白条”上签收人“李泽民”是谁啊?为 什么 不让本人签收呢? ◎陈出纳:报告领导,“李泽民” 是 我们办公室的主任,具体情况他比较清 楚,要不把他找来,你问问他吧?
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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:李主任,请你把那7个 人的身份证复印件、联系电话提供给我 们一下。 ◎李主任:领导啊,那些民工是马 路边上找来的,搬完东西拿完钱就走人 啦!现在我上哪去找他们?都怪我当时 没有叫他们把身份证复印件、联系电话
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第一部分:货币资金检查
留下来,准备你来查账的时候用啊。 ◎检查人员:李主任你看这13,300 元要么你把那7个人找出来,要么负责把 钱退还公司,要么我们按涉嫌贪污公款 处理按程序移交移交检察院反贪局继续 侦查。 ◎李主任:我退,马上退还!
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第一部分:货币资金检查
◎等检查人员下班离开公司后,李 主任召集相关参与分钱的人员开会,说 :你们都把钱先退回来吧!看来财务出 的以“劳务费”名义支出的主意不灵啊, 好险哦!等检查组人员撤离之后,再搞 张正式发票顶账,到时候再发给大家, 先把检查组人员对付走了再说。
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第一部分:货币资金检查

3.私设“小金库” 案例5:“小金库”保险柜里存 了 372万元 突击检查时,检查人员发现某 公司财务总监办公室有一只巨型保 险柜。
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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:郭总监,你那只保险 柜那么大放什么东西用的啊? ◎郭总监:那是存放财务专用章、 法定代表人的人名章等银行预留印鉴用 的,还用来存放一些验资报告、审计报 告、评估报告、贷款合同等重要文件。
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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:郭总监,那东西正好 些检查需要用到,能不能把它打开来看 看呢? ◎郭总监:真不好意思啊,我只有 钥匙,密码由我们副总监掌管,他到西 藏出差去了,得20天以后才能回来。
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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:再等20天我们检查都 结束了。郭总监,你看这样行不行,我 们找开锁公司的人协助开锁,由派出所 民警监督,打开后你们在把密码修改一 下行吗? ◎郭总监:那我先请示一下总裁!
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第一部分:货币资金检查
[半个小时后] ◎郭总监:领导,向总裁汇报这个 情况以后,总裁立即指示我打电话给副 总监,让他立即买飞机票返回,估计晚 上8点左右能回来,明天早上一上班就可 以把柜子打开了。晚上我们安排出去吃 饭,安排一般人吃不到的“穿山甲”。
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第一部分:货币资金检查
【这不是缓兵之计、调虎离山计 、酒肉计嘛】 ◎检查人员:郭总监,晚饭就不用 安排了,叫个盒饭就行了,我们在你办 公室休息一下,等你的副总监下飞机叫 他直接来办公室就行啦! 我们几个人打打牌、调剂一下!
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第一部分:货币资金检查
【晚上10点,财务副总监回到办公 室打开保险柜,一看,检查人员被震惊 了——满满一保险柜的钱,10万元一 捆的人民币,还有美元呢】 ◎检查人员:郭总监,这是怎么回 事啊?你是刘谦的徒弟?预留印鉴、报 告什么的怎么变成人民币和美元了呢?
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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:郭总监,难怪你们总 裁没让开锁公司和派出所来开锁啊。你 给解释一下,钱是从哪来的?为什么不村 银行?钱是干什么用的? ◎郭总监:钱卖废品攒下来的。存 银行取很不方便啊,主要用于打点相关 部门领导,没有发票入账,没办法啊。
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第一部分:货币资金检查
案例6:存在会计档案柜里1364万元 现金是从天上掉下来的吗? 某检查组例行检查深圳市从事高速 公路施工业务的企业时的意外收获。 ◎检查人员:樊档案,你带我们去 会计档案室,把前5年的报表、账、凭 证全部拿出来。
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第一部分:货币资金检查
◎樊档案:这5个档案柜里存的是前 5年的会计档案,你们随便取、随便看。 ◎检查人员:那6个柜子怎么那么豪 华啊?还带密码的?装的是什么啊? ◎樊档案:那是以前的陈旧档案。 ◎检查人员:都打开看看。 ◎樊档案:你们不是只看前5年的吗
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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:有些问题可能会追溯 检查到5年以前的。 ◎樊档案:那我得请示财务总监, 我没有钥匙和密码。 ◎检查人员:把你的财务总监叫过 来。不看不知道,一看吓一跳!里边装 的是——
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第一部分:货币资金检查
◎检查人员:彭总监,你可真会藏 钱啊,档案柜当“金库”用。你别说, 一 般小偷也不会想到,钱存在会计档案室 的柜子里。这些钱是干什么用的呢? ◎彭总监:领导啊,我们施工企业 参加高速公路项目投标,哪个项目都得 送出去几百万,这点钱也就只够参加几
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第一部分:货币资金检查
个项目的投标用。不送钱,哪能在异地 中标呢?人家觉得我们是外地的公司,收 钱比较安全、比较放心。 但是送出去的钱都搞不到发票报 销,以前挂在“其他应收款——××(个 人)”名下,到现在销不了账啊!没办法 只能出此下策搞个“小金库”。几千名 职
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第一部分:货币资金检查
工的生计就全靠它啦!施工领域竞争异 常激烈,没办法啊!领导你高抬贵手, 咱们是国有企业,钱没装进个人兜里, 全部用于企业的生存和发展,也是为政 府创造税收、分忧解难啊! 【被这家公司“搞倒”的厅级官 员— 被判处无期徒刑】
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第一部分:货币资金检查
4.贪污现金 案例5:“老板,发票金额要不要多 开点”? 某特大型企业负责接待工作的行政 副总裁被人向检察院举报以从一家酒店 多开业务招待费发票报销方式贪污公款 。检察院接到举报后成立专案组进行调
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第一部分:货币资金检查
查。
专案组成员拿着从该单位复印的该 被举报人经手审批的全部餐费发票来到 开票单位检查,结果一无所获。 检察院作出查无实据的检察结论。 举报人差点被追究“诬陷”他人的责任。 蔡明同志问:为什么呢?
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第一部分:货币资金检查
酒店财务总监(林老师的学生答): ●我们的经营理念是既要促进业务 发展,又要保护我们的客户。 ●大头小尾开发票,表面上看可以 少计收入、少交税。客户回去可以多报 销,早晚有一天肯定会把客户害到监狱 里去住的。没有了铁杆客户,哪来业务?
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第一部分:货币资金检查
●我们的绝招是 ?把10%回扣、相关税费加到菜价 里,贵是贵了点,但是吃了饭还给10%现 金回扣,不怕没人吃,回头客肯定多! ?开发票时,客户联跟存根联保持 一致,别说是检察院,就是中纪委的人 来查也查不出来!客户就放心吃啦!
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案例6:“长期合作代开发票,如假 包换” ●手机短信 ●传真件 ●电子邮件 ●火车站、长途汽车站、电影院门 口等
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第一部分:货币资金检查
●电子邮件 诚信办理 发件人:xiaozonglin7676 收件人:xiatian2008@sogou.com 时 间:2010年4月1日 6:12:59 抄 送:li_hony@tom.com eee_ddd@msn.com
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您好: 不好意思打扰您了,当您需要发票 用时,联系我公司,公司以诚信为您办 理,信誉第一 聯系:陈先生 电话:135 5486 2829 QQ号码:534580989 细聊。谢谢
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5.挪用现金 案例7:酒店小出纳在酒店旁边开了 家水果店 某酒店每日收取大量现金,未按照 银行核定的限额规定超限额保管。 ××出纳保管大量现金,掌握内部 稽核定期(每月最后1天)进行的特点,
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第一部分:货币资金检查
打起了经管现金的主意。 ●在酒店旁边租一个小门脸房,雇 一亲戚,以亲戚名义办理个体营业执照 ,开一水果店,专卖水果 ●从库存现金中拿出采购水果所需 要的资金进货 ●每天销售收取现金先归还酒店
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第一部分:货币资金检查
●全额归还后剩余部分作个人收入 ●保证每月最后1天库存现金与账面 相符(不露陷) 某日,检查人员未经通知突击检查 ,出纳向财务总监请假说有事出去一 会,检查人员觉得检查组一到出纳就请 假,表现怪异,采取跟踪方法,发现出
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第一部分:货币资金检查
纳直奔酒店对面的水果店,从水果店取 现金装进手提袋返回财务部。 【检查人员监盘保险柜内先进,发 现短少48,244元】 ●检查人员:秦出纳,现金数怎么 对不上啊? ●秦出纳:不够的在我的手提袋里
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第一部分:货币资金检查
【秦出纳拿出手提袋里钱,一清点 结果多出1,256元】 ●检查人员:怎么又多出来了呢? ●秦出纳:那是我自己的零用钱, 搁一块了。 ●检查人员:那水果店也是你的吧? ●秦出纳:是我亲戚开的。
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第一部分:货币资金检查
●检查人员:单位领导同意你把钱 借给你亲戚开水果店周转用? ●秦出纳:…(沉默不语) 【本案例结果:秦出纳因长期挪用 公款被法院依法判处有期徒刑1年6个月 ,没收所有违法所得上缴国库,并处罚 金1万元】
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第一部分:货币资金检查
案例8:出纳买彩票156万元最多中 奖2000元 北京的西郊宾馆出纳员杜某利用职 务便利,以现金支票提现共提取现金27 笔不入帐的方式,在2003年初至2009年2 月期间挪用公款156万元,用于购买彩 票、股票,并通过撕毁现金支票票根、
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第一部分:货币资金检查
制作虚假的银行对帐单、修改单位余额 调节表等方式掩盖其犯罪行为。 据杜某交代,她把其中的50多万元 投到股市中,另外100多万元则用来买彩 票。而这些钱也都打了水漂。杜某说: “股票一直赔着,彩票最多只中过两千 多 元。”杜某被依法追究刑事责任。
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第一部分:货币资金检查
三、银行存款检查 (一)检查的目标(检查的重点内容) 1.是否按规定开设银行账户? 2.开设的账户是否已经全部在银行 存款日记账上反映? 3.银行存款是否逐日顺序登记? 4.是否定期对账?
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第一部分:货币资金检查
5.账实是否相符? 6.是否存在违反账户管理规定“出 借 账户”问题?是否存在帮助其他单位“倒 账 ”问题? 7.转账支票是否设立备查登记簿进 行备查登记?
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第一部分:货币资金检查
规定履行了审批程序? 9.是否存在违反规定向个人账户转 账问题? 10.是否因涉及纠纷导致账户被原告 申请查封、存款被冻结问题? (二)检查过程中需要收集的证据 在检查银行存款的过程中,检查人
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第一部分:货币资金检查
员一般需要收集以下七大类证据: 1.银行账户开设的基本资料(如开户 申请表、预留印鉴卡片、购买支票的持 证人资料等) 2.银行存款日记账 3.银行对账单 4.《银行存款余额调节表》
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第一部分:货币资金检查
5.转账支票备查登记簿 6.银行存款收支相关的原始凭证: 如盖有开户银行公章的进账单、银行汇 票申请书(存根)、银行的付款通知、 “银 行本票申请书”(存根)、支票存根、汇 款 回单、委托收款凭证的付款通知、托收
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第一部分:货币资金检查
款回单等; 7.开户申请书、开户许可证、银行 结算账户管理协议、基本存款账户开户 登记证、贷款卡及《贷款卡年审报告书 》、《电子银行企业客户服务协议》、 《网上银行企业客户注册申请表》、 《企业或集团外常用账户信息表》、 《企业贷款账户信息表》、《客户证
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第一部分:货币资金检查
《企业贷款账户信息表》、《客户证书 信息表》和《分支机构信息表》等银行 业务相关资料。 (三)检查策略、程序方法 在检查银行存款的过程中,检查人 员一般需要以下检查策略、程序、方 法:
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第一部分:货币资金检查
1.外围调查(政府职能部门检查适用
)

政府职能部门检查银行存款的过程 中,检查人员可以从中国人民银行账户 管理系统、银行信贷登记咨询系统、开 户银行等查询被检查企业在各商业银行 开设账户的相关信息,了解被检查企业
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第一部分:货币资金检查
在各商业银行开设所有账户相关情况。 2.审阅 检查人员在检查银行存款的过程 中,最有效的检查方法之一是逐笔审 阅、核对银行存款日记账、银行存款收 支原始凭证及对账单。 3.函证(注册会计师审计适用)
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第一部分:货币资金检查
注册会计师在执行审计业务时,可 以根据1999年1月6日印发的《财政部中 国人民银行关于做好企业的银行存款借 款及往来款项函证工作的通知》(财协字 〔1999〕1号)的规定,向企业的开户银 行(包括商业银行、政策性银行、非银行 金融机构)发出《银行询证函》,各商业
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第一部分:货币资金检查
商业银行、政策性银行、非银行金融机 构要在收到询证函之日起10个工作日内 ,根据函证的具体要求,及时回函,并 可按国家有关规定收取询证费用。 4.计算 检查人员运用计算方法汇总各相关 账户银行存款实际余额,与银行存款日
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第一部分:货币资金检查
记账显示的该账户账面余额进行对比, 确认是否账实相符。 5.编制“银行存款余额调节表” 检查人员运用编制“银行存款余额 调 节表”的方法,认定相关账户银行存款 实 际余额,与银行存款日记账显示的该账
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第一部分:货币资金检查
确认差异金额。 (四)银行存款管理工作中常见的问 题 企业银行存款管理工作中,以下八 大类问题需要引起企业财会人员的关注 : 1.在商业银行配合下开设“小金库”
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第一部分:货币资金检查
账户
商业银行在激烈竞争环境下,违反 《人民币银行结算账户管理办法》(中国 人民银行令〔2003〕第5号)、中国人民 银行关于实施《人民币银行结算账户管 理办法》有关事项的通知(银发〔2003〕 163号)、《中国人民银行关于外资银行
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第一部分:货币资金检查
开立结售汇人民币现金专用账户有关问 题的通知》(银发〔2003〕180号)、《中 国人民银行关于信托投资公司人民币银 行结算账户开立和使用有关事项的通知 》(银发〔2003〕232号)、《人民币银行 结算账户管理办法实施细则》(银发 〔2005〕16号)、《电子支付指引(第一
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第一部分:货币资金检查
号)》(中国人民银行公告〔2005〕第23 号)等规定,积极配合企业开设“小金库” 账户。 2.出借账户 违反《人民币银行结算账户管理办 法》等“法规”中关于“存款人不得出 租、 出借银行结算账户”规定,应其他单位 或
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第一部分:货币资金检查
进行“倒账”。典型的账务处理方法包 括 以下3种: (1)在银行存款日记账上不做任何记 录,但是对账单上显示该“倒账”业务 的 存在,银行存款进账、付款相关单据另 行存放,不编制相应的记账凭证;
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第一部分:货币资金检查
金的情况下,银行存款相等金额进出, 进账、付款相关单据显示二者为不同的 单位,特别是付款相关单据没有其他原 始凭证为依据。会计分录一般为: 借:银行存款 贷:银行存款 (3)通过“其他应付款”科目反映, 银
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第一部分:货币资金检查
行存款相等金额进出,进账、付款相关 单据显示二者为不同的单位,账号不 同。会计分录一般为: 借:银行存款—××账户 贷:其他应付款—××单位(付 款单位) 借:其他应付款—××单位(收款单
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第一部分:货币资金检查
单位) 贷:银行存款—××账户 主讲人特别提示:在出借账户时应 特别关注“洗钱”问题。出借账户的企 业 在其他单位或个人刻意隐瞒资金真实来 源的情况下,可能陷入协助“洗钱”的 陷
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第一部分:货币资金检查
有效防范和打击洗钱犯罪,人民银 行、最高人民法院、最高人民检察院、 国务院办公厅、外交部、公安部、安全 部、监察部、司法部、财政部、建设 部、商务部、海关总署、税务总局、工 商总局、广电总局、法制办、银监会、 证监会、保监会、邮政局、外汇局、解
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第一部分:货币资金检查
放军总参谋部等23个部门为反洗钱工作 部际联席会议成员单位。经国务院批 准,人民银行为反洗钱工作部际联席会 议牵头单位。人民银行设立反洗钱局。 目前国家发布实施的反洗钱相关 “法 规” 请各位领导登陆中国人民银行反洗 钱中心网站查询。
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第一部分:货币资金检查
例如: ●《中华人民共和国反洗钱法》(中 华人民共和国主席令第五十六号) ● 《金融机构大额和可疑外汇资金 交易报告管理办法》(中国人民银行令 〔2003〕第3号) ……
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第一部分:货币资金检查
2.企业从银行结算账户支付给个人 银行结算账户的款项中个人应纳税的, 未履行代扣代缴义务,无相应的完税证 明 企业支付给个人的款项,按收款人 的要求支付给个人银行结算账户时,按 照《人民币银行结算账户管理办法》、
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第一部分:货币资金检查
《个人所得税法》等“法规”的规定, 代 扣代缴相应的个人所得税,支付时其开 户银行提供完税证明。开户的商业银行 可能“睁一眼闭一眼”,协助企业在未 履 行代扣代缴义务、无相应的完税证明情 况下支付款项。
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第一部分:货币资金检查
检查人员在检查银行存款的过程中 ,经常发现企业不能提供相关银行结算 账户对对账单或者对账单不完整问题, 企业出纳或其他财务人员可能向检查人 员作出“银行未及时提供”、“对账单 遗 失”等解释。这种不常规的、不合理的 解
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第一部分:货币资金检查
4.出纳单独作案贪污、挪用银行存


企业违反《内部会计控制规范—— 货币资金(试行)》(财会〔2001〕41号) 【主讲人说明:该规范目前仍为有效的 规章制度,可能会在财会便〔2009〕7号 发布的《企业内部控制应用指引第xx号 ——资金(征求意见稿)》修改定稿正式
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第一部分:货币资金检查
正式发布实施后取代】“第四章 票据及 有关印章的管理”规定,预留印鉴管理 不 善,导致银行存款被出纳贪污、挪用等 问题出现。 5.控制岗位相关人员相互串通贪污 、挪用银行存款 银行存款支出控制岗位相关人员相
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第一部分:货币资金检查
关人员相互串通,导致控制制度失灵、 银行存款被贪污、挪用等问题出现。 6.网上银行业务存在安全隐患导致 银行存款损失 相对于传统的银行业务,各商业银 行提供的各种网上银行业务有方便、快 捷的明显特点,企业的出纳人员等可以
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第一部分:货币资金检查
不必直接到银行、不需要长时间排队等 候,在本企业通过登陆各商业银行网站 相关栏目即可办理相关业务。各商业银 行提供的各种网上银行服务颇受企业财 会人员的青睐。 (1)网上银行业务范围 ①账户管理
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第一部分:货币资金检查
②结算服务(电子商业汇票) ③电子商务(信用支付B2B[中介商 城])
④投资理财(法人理财产品) ⑤信贷业务(国际结算业务) (2)企业网上银行业务管理存在的问


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第一部分:货币资金检查
传统的银行存款支出控制的主要方法包 括: ●预留印鉴(财务专用章、法定代 表人的人名章)与空白票据管理分离; ●设立备查簿登记空白票据(含相 应的支票密码)购买、使用、保管情况; ●根据企业授权管理制度的规定,
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第一部分:货币资金检查
,由经办人、审批人批准后到出纳处办理 银行存款支出业务; ●定期对账、编制银行存款余额调 节表。 ?上述传统的控制方法可能在网上 银行管理方面不适用。 目前,不少企业网上银行的密码管
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第一部分:货币资金检查
理、银行存款支出业务办理均由出纳一 人负责,存在控制漏洞。此外,网络漏 洞的存在可能导致密码被盗窃的风险。 7.公款私存 不少企业违反《会计法》、《人民 币银行结算账户管理办法》等相关“法 规”的规定,将开展生产经营活动过程 中 收取的款项,不存入依法开设的银行结
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第一部分:货币资金检查
算账户,以个人储蓄的名义存入银行。 8.未披露异常账户相关信息 未在会计报表附注中披露企业因涉 及纠纷导致账户被原告申请查封、存款 被冻结的相关信息。 (五)相关案例 1.银行存款出现溢缺
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第一部分:货币资金检查
现 负数? (摘自会计师事务所出具的年度会计 报表审计报告):贵公司的子公司-×× 公司本部共设58个银行存款账户,其中 22个账户账面余额为负数。由于有24个 银行账户未能提供银行对账单,我们未 能执行函证的审计程序,其账面净余额
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案例1:“1002

银行存款”科目出

第一部分:货币资金检查
42万元(其中11个银行账户账面余额为- 872万元,另13个银行账户账面余额为 914万元),我们无法采用满意的审计程 序予以确认。 案例2:“莫名其妙”进账1000万元 人 民? 检查组的检查人员在检查《银行对
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第一部分:货币资金检查
账单》时,发现一笔金额为1000万元人 民币的款项进入企业基本账户,而企业 银行存款日记账未反映该款项。 ●赵检查:沈出纳,你知道这笔钱 是什么款吗? ●沈出纳:这个我真不知道,你说 会是什么款呢?
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第一部分:货币资金检查
●赵检查:是我问你还是你问我呢? 你问过其他人没有? ●沈出纳:我问过所有业务员了, 都说不认识这个客户。后来我们财务总 监老毕说了——“整那么多事干啥啊?钱 进来是好事啊,放银行存着,不是有利 息吗?”
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第一部分:货币资金检查
后来我就没敢再去管这事了。 ●赵检查:老毕,你可真不差钱啊 ,有人凭白无故往你家基本账户汇款哪? 说清楚这笔钱是咋回事? ●老毕:赵检查啊,你也不是外人 ,跟你说实话吧,那1000万元是我的一 个朋友怕银行帐户给法院查封了,先打
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第一部分:货币资金检查
到我们公司账上存着,避免被执行了。 看在我请你吃了小鸡炖蘑菇的份上,这 事你就放一码了吧,我立即叫他转走。 ●赵检查:老毕啊,你立马叫你朋 友找个账号把钱转走。看来这小鸡炖蘑 菇不是白吃的啊。下不为例,下次再有 这种事就别再做什么解释啦,充公!
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第一部分:货币资金检查
2.贪污银行存款 案例3:出纳自行编制对账单,盖的 是花200元刻的“萝卜章” ××县供电有限责任公司出纳陈 ××月收入不到2000元,却嗜好搓麻 将,开打100元一炮,结果越输越多,欠 下200万元高利贷,被债主逼的走投无路
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第一部分:货币资金检查
就打起了公款的主意。 私刻开户银行的 “现金收讫”章和 银 行相关人员私章 ,伪造《现金交款单 》。2009年12月17张《现金交款单》, 通过核对,发现其中有10张52.3万元的 单据是假的。2010年1月6笔现金交款单 共计36.3万元银行根本没有存款记录。
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第一部分:货币资金检查
检查人员在检查银行存款过程中发 现这一重大情况后,通知陈燕到公司说 明情况。陈××知情不妙,吞下100片安 眠药想自杀,未遂。苏醒后,陈××在 亲友陪同下投案自首。对事实供认不 讳。 ●结果:被判处有期徒刑10年。
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第一部分:货币资金检查
案例4:在法院审判庭上“约会”的
男 财务总监和女出纳 陈××:甘肃省××集团公司研究 院财务总监(掌管银行预留印鉴) 方××:该研究院出纳 陈××、方××在一次出差时成为 情侣之后,方××要求陈××想办法买
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第一部分:货币资金检查
套房子,共筑爱巢。 2008年5月至2009年10月期间,陈 ××利用自己掌管预留印鉴、方××经 管空白票据等,再加上上级公司长期不 派人查帐的有利条件,在农业银行金昌 路支行的基本账户内提取现2279052.50 元,用于购买个人住房并进行豪华装修
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第一部分:货币资金检查
外出旅游开销、高档生活用品等。 2人原本打算等房子涨价后将房子卖 掉,收回款项归还研究院后还能从中获 利。 天有不测风云,审计机关检查上级 的过程中,再未经提前通知的情况下, 突然进行延伸审计,并到开户银行进行
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第一部分:货币资金检查
外围调查。 ●结果:陈××被判处无期徒刑, 方××被判处有期徒刑10年。 昔日一对快乐的财务鸳鸯戴着手铐 在法庭相见时无语相对。在法官宣读判 决结果后,方××对陈××说:我服完 刑出来后就去看你,一定坚持住啊!
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第一部分:货币资金检查
4.出借账户 案例6:帮助上级公司“倒账”扯出 的 “小金库”账号及非法从事股票交易案 某上市公司内部审计部门奉命检查 该公司所属控股子公司时,从公司财务 部复印各往来类明细账,“其他应收款 ××公司”科目余额为2.8亿元。
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第一部分:货币资金检查
审计组到被检查控股子公司检查时 发现,该公司的“其他应付款—集团公 司”余额为0。审计组赵组长连忙找来财 务总监进行询问。 ●赵审计:范总监,你们跟集团之 间是否有资金往来呢?是否欠集团钱? ●范总监:没有什么资金往来啊!
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第一部分:货币资金检查
也不欠集团公司任何款项。 ●赵审计:咱们都是一下人,一家 人不说二话。给你个机会,你真不欠集 团公司的钱? ●范总监:赵审计,这是哪儿跟哪 儿啊?我们公司是集团公司所属企业中效 益比较好的企业,从来不差钱,怎么会
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第一部分:货币资金检查
欠集团公司的钱呢? [赵审计拿出从公司财务部复印“其 他应收款××公司”明细账及相关凭证] ●赵审计:范总监,你可得说清楚 喽,这2.8亿元是咋回事呢?你贪污啦? ●范总监:赵审计,先别忙着下结 论扣帽子啊!这2.8亿元是集团公司从
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第一部分:货币资金检查
我们公司倒下账,钱进来的第二天集团 财务部就调走啦!一进一出不就平帐了 吗? ●赵审计:范总监,这账号怎么在 银行存款日记账上没有反映呢?你把这个 账号的账和全部对账单拿来。 ●范总监:【被迫将账、单全部拿
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第一部分:货币资金检查
出来交给赵审计】一边嘟囔——看把这 事闹的,好心帮集团公司财务一个忙吧 ,把藏了好几年的都没给查出来的小金 库给兜出来了!现在说什么也晚啦!赵 审计,看在帮集团公司财务忙的份上, 你可千万别把我们有小金库的事往上捅 啊。过年给集团公司领导们送红包就靠
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第一部分:货币资金检查
全靠它啦!到时候给你们审计部也送上 一份,不行就把以前年度的一起补上。 以前不敢给你们部门送红包,就怕引起 你们怀疑我们的账有问题! ●赵审计:范总监,这可是你们的 不对了啊,故意把审计部门给“忘”了 吧? 你们办事就没有我们审计公平公正嘛!
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第一部分:货币资金检查
案例7:帮助朋友“倒账”把自己 “倒” 进监狱的出纳(略) 5.违规使用票据 案例8:疯了的出纳——“空头”支 票 也敢开(略) 6.挪用银行存款
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第一部分:货币资金检查
案例10:被有借无还的“哥们”害
死 的财务总监(略) 7.月底存款大搬家 案例11:被商业银行拉存款“拉” 进 监狱的财务总监(略) 8.公款私存
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第一部分:货币资金检查
掉一半。(略) 四、其他货币资金检查 (一)本部分介绍的内容 1.银行汇票存款检查 2.银行本票存款检查 3.信用卡存款检查 4.信用证保证金存款检查
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第一部分:货币资金检查
5.存出投资款检查 6.外埠存款检查 (二)外埠存款检查 1.检查的具体目标(检查的重点内容) 在检查外埠存款的过程中,检查人 员一般将以下三项内容作为检查的重点 :
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第一部分:货币资金检查
(1)该专户是否为企业正常采购业务 专门设立? (2)采购业务完成后,是否及时将账 户中剩余未用资金调回本企业结算账户? (3)采购业务完成后,是否及时办理 撤销该专户的相关手续? 2.检查过程中需要收集的证据
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第一部分:货币资金检查
在检查外埠存款的过程中,检查人 员一般需要收集以下七大类证据: (1)明细账; (2)异地开设专户的申请、批准资 料; (3)从结算账户将款项汇至专户的相 关记账凭证及所附原始凭证;
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第一部分:货币资金检查
(4)采购合同(协议) (5)购货发票、入库验收单 (6)撤销该专户的申请、批准资料; (7)剩余该专户剩余未用资金(含存 款利息)划回结算帐户的银行收账通知。 3.检查策略、程序方法 在检查外埠存款的过程中,检查人
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第一部分:货币资金检查
员一般需要以下检查策略、程序、方法: (1)审阅 检查人员围绕检查具体目标审阅上 述七大类相关证据(书面资料),发现其 中是否存在疑点。 (2)计算 检查人员运用计算方法核对外埠存
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第一部分:货币资金检查
款账实是否相符。 外埠存款实际余额=汇往该账户资 金-已经使用的资金+外埠存款利息 (3)异地查询(政府职能部门检查适 用) 政府职能部门检查外埠存款的过程 中,检查人员可以从中国人民银行账户
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第一部分:货币资金检查
管理系统、外埠存款的开户银行等查询 被检查企业在该商业银行开设外埠存款 账户的相关信息,了解被检查企业在外 埠存款账户汇入、使用、结存等相关情 况。 (4)函证(注册会计师审计适用) 注册会计师在执行审计业务时,向
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第一部分:货币资金检查
企业外埠存款的开户银行发出《银行询 证函》,向该商业银行了解被检查企业 在外埠存款账户汇入、使用、结存等相 关情况。 4.外埠存款管理工作中常见的问题 企业外埠存款管理工作中,以下三 大类问题需要引起企业财会人员的关注
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第一部分:货币资金检查
(1)编造采购合同异地开户存款 企业为达到某种非本企业正常采购 业务外的其他目的,编造采购合同,骗 取异地开户,将银行存款存放该户,以 “方便”使用。 (2)挪用外埠存款 相关经授权的人员在商业银行的积
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第一部分:货币资金检查
极配合下,擅自将外埠存款用于非企业 正常采购业务外的其他目的,如出借给 其他单位或个人。 (3)不及时销户 采购业务结束,不及时销户,长期 挂账,可能被该开户的商业银行按“死 账 户”进行管理。
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第一部分:货币资金检查
5.案例 案例1:“零余额”掩盖的挪用公款 (外埠存款) 检查人员检查过程中发现某公司 “其 他货币资金——外埠存款”明细账余额 为 零。本年度只发生了以下两笔业务:
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第一部分:货币资金检查
民币3,000,000元(记账凭证号#09-3-83) ●2009年11月4日,贷方发生额为人 民币3,000,000元(记账凭证号#09-11304) ●2009年11月20日,该外埠存款账 户撤销。 【检查人员对此产生疑问】
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第一部分:货币资金检查
●赵检查:范总监,你给说说,这 笔3,000,000元外埠存款是咋回事呢?把 所有相关资料给我找出来。 ●范总监:相关采购合同、开户、 资金调出和调回、销户等资料都在这。 这是我们公司的谭总裁交代办的业务。 采购业务因对方客户迟迟没有供货,所
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第一部分:货币资金检查
以我们就把款调回来、把账户给销了, 没有发生什么损失。 【检查组采用延伸检查的办法,到 外埠存款的开户银行、客户所在地工商 行政管理部门查询得知,该客户为私营 有限责任公司,并不经营采购合同涉及 的商品,法定代表人姓名为谭五,与被
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第一部分:货币资金检查
检查企业的谭四总裁似乎存在某种千丝 万缕的关系。赵检查拿着从异地取得的 证据,找到谭四总裁进行询问】 ●赵检查:谭总裁,有项业务需要 你核实一下,3,000,000元外埠存款范总 监说是你让办的,能不能把相关情况向 检查组说明一下? 越详细越好。
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第一部分:货币资金检查
●谭总裁:我不知道这个钱的具体 情况,具体情况恐怕要问业务部门的业 务员和经理。范总监跟你们瞎说!你们 也相信? ●赵检查:[拿出相关证据]谭总裁 ,我看就不必再兜圈子浪费时间了。根 据我们了解的情况,
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第一部分:货币资金检查
谭五是你的弟弟吧?这笔钱是借给你弟弟 的公司周转用的吧?根据《刑法》规定, 将公款擅自借给私营企业使用,属于挪 用公款。你呢,赶紧主动把问题交代清 楚,主动向检察院反贪局自首,或许还 可以争取主动投案自首的机会,得到从 宽处理,没有发生直接经济损失,我们
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第一部分:货币资金检查
也出面再帮你跟检察院反贪局的同志做 做工作,争取不追究刑事责任。 ●谭总裁:这么隐蔽,没想到还让 你们检查组给查出来啦!赵检查,我服 你啦。按这就你的指示办去检察院反贪 局自首!要是没有被追究刑事责任,我 一定会好好报答你的大恩大德!
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第一部分:货币资金检查
案例2:外埠存款的利息哪里去了呢 ?(略) 案例3:借外埠存款账户“生”出个 “私生子”公司(略) (三)银行本票存款 1.检查的具体目标(检查重点的内容) 在检查银行本票存款的过程中,检查
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第一部分:货币资金检查
人员一般以查明银行本票真实用途作为 检查的重点。 2.检查过程中需要收集的证据 在检查银行本票存款的过程中,检 查人员一般需要收集以下六大类证据: (1)明细账; (2)采购合同或其他合同(协议);
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第一部分:货币资金检查
(3)“银行本票申请书”(银行盖章退 回的申请书存根联); (4)发票账单; (5)银行盖章退回的进账单第一联; (6)采购物资等的入库验收单等。 3.检查策略、程序方法 在检查银行本票存款的过程中,检
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第一部分:货币资金检查
查人员一般需要以下检查策略、程序、 方法: (1)审阅 检查人员通过审阅上述六大类相关 证据(书面资料),了解银行本票存款涉 及的相关业务及其实际用途。 (2)询问
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第一部分:货币资金检查
检查人员运用询问的方法,向被检查企 业相关部门人员了解与银行本票存款涉 及的相关业务情况。 4.银行本票存款管理工作中常见的 问题 企业银行本票存款管理工作中,以 下两大类问题需要引起企业财会人员的
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第一部分:货币资金检查
关注: (1)改变银行本票存款的用途; (2)银行本票被不法分子利用,给企 业带来不必要的纠纷和损失。 5.案例 案例1:贪图高额息差、开出银行本 票办理单位定期存款被诈骗
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第一部分:货币资金检查
2009年××月××日,吴×利以支 付高额利息为诱饵,诱使上海惠罗有限 公司至工商银行金桥支行上川分理处存 款。 惠罗公司在高额利息的诱惑之下, 先后开出面额分别为人民币300万元和50 万元的两张本票交给吴×利。吴×利拿 到本票后将两张本票背书栏处的“工商
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第一部分:货币资金检查
金桥支行上川分理处”字样划去,涂改 为 “上海旭捷实业有限公司”字样,并在 该 本票第二背书栏中盖上旭捷公司公章和 吴×利私章。随后,交由银行工作人员 华聪明将该本票存入银行,将350万元人 民币存入旭捷公司的帐户。同时,吴×
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第一部分:货币资金检查
开户证实书”(中国工商银行上海市浦东 分行编号〔09〕NO:023 )交给惠罗公司 财会人员杜玲妹、林小镛,并共支付了 息差人民币43.155万元。 其余得款已被其使用殆尽,导致惠 罗公司财产遭受严重损失。吴×利本人 任董事长的旭捷公司已无可供执行财产
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第一部分:货币资金检查
法院根据上海市公安局所作的鉴定 书、中国工商银行上海市浦东分行的说 明、中国人民银行上海市分行解释票据 的复函、上海市司法会计中心《司法会 计鉴证报告》、《工商营业执照》、上 海市公安局经保总队的情况说明、杜玲 妹、林小镛证人证言等,依法认定吴×
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第一部分:货币资金检查
利的行为已构成票据诈骗罪名成立,判 处其无期徒刑,剥夺政治权利终身。 结果:惠罗公司的损失无法追回。 (四)银行汇票检查 1.具体目标(检查的重点内容) 在检查银行汇票存款的过程中,检 查人员一般以查明银行汇票真实用途作
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第一部分:货币资金检查
为检查的重点。 2.检查过程中需要收集的证据 在检查银行汇票存款的过程中,检 查人员一般需要收集以下六大类证据: (1)明细账; (2)采购合同或其他合同(协议)等 (3)“银行汇票申请书”(银行盖章退
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第一部分:货币资金检查
回的申请书存根联) (4)发票账单等原始凭证 (5)有多余款或因汇票超过付款期等 原因而退回款项、开户行转来的银行汇 票第四联(多余款收账通知) (6)采购物资的验收入库单等 3.检查策略、程序方法
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第一部分:货币资金检查
在检查银行汇票存款的过程中,检 查人员一般需要以下检查策略、程序、 方法: (1)审阅 检查人员通过审阅上述六大类相关 证据(书面资料),了解银行汇票存款涉 及的相关业务及其实际用途。
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第一部分:货币资金检查
(2)询问 检查人员运用询问的方法,向被检 查企业相关部门人员了解与银行汇票存 款涉及的相关业务情况。 4.银行汇票存款管理工作中常见的 问题 在企业银行汇票存款管理工作中, 以下两大类问题需要引起企业财会人员
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第一部分:货币资金检查
的关注: (1)改变银行汇票存款的用途; (2)银行汇票被不法分子利用,给企 业带来不必要的纠纷和损失。 5.案例 案例1:银行承兑汇票被盗未及时挂 失被贴现损失400万
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第一部分:货币资金检查
●某单位周五上午办理银行承兑汇 票1张400万元,因客户临时有急事未应 约来取,另约下周一下午再取,由出纳 员置于票据夹中、放入保险柜暂存。 ●周五晚,一窃賊高手潜入公司财 务部,打开保险柜,发现现金仅有3万元 ,窃賊窃得400万元银行承兑汇票,未取
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第一部分:货币资金检查
走现金3万元。关好保险柜扬长而去 ●周一上午上班,出纳打开保险柜 ,未觉察其中异常 ●周一上午银行营业时,窃賊通过 背书、支付10%手续费的方式在某公司套 取现金360万元后消失。 ●周一下午,客户来去汇票,出纳
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第一部分:货币资金检查
取出票据夹,发现400万元的银行承兑汇 票已经不见,赶紧向出票行挂失。 ●银行工作人员告知:该汇票款已 经被背书贴现。 (五)信用卡存款检查 1.具体目标(检查的重点内容) 在检查信用卡存款的过程中,检查
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第一部分:货币资金检查
人员一般将以下三个方面的内容作为检 查的重点。 (1)信用卡存款是否用于企业生产经 营活动,是否存在公款私用问题; (2)是否存在将公款存入持卡人为个 人的信用卡账户、使用后在本企业报销 的问题;
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第一部分:货币资金检查
(3)透支后是否在免息还款期内及时 还款。 2.检查过程中需要收集的证据 在检查信用卡存款的过程中,检查 人员一般需要收集以下五大类证据: (1)明细账; (2)申请表;
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第一部分:货币资金检查
(3)存款时银行盖章退回的进账单第 一联; (4)信用卡存款收支相关记账凭证及 其所附的原始凭证(发票和POS签购单); (5)月结账单(商业银行每月会在固 定日期将月结单寄往企业)。 3.检查策略、程序方法
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第一部分:货币资金检查
在检查信用卡存款的过程中,检查人员 一般需要以下检查策略、程序、方法: (1)审阅 检查人员通过审阅上述五大类相关 证据(书面资料),了解信用卡存款涉及 的相关款项使用及其实际用途。 (2)询问
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第一部分:货币资金检查
检查人员运用询问的方法,向被检查企 业相关信用卡持卡人员了解信用卡存款 涉及的相关业务情况。 4.信用卡存款管理工作中常见问题 企业信用卡存款管理工作中,以下两大 类问题需要引起企业财会人员的关注: (1)持卡人将信用卡存款用于与企业
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第一部分:货币资金检查
与企业正常生产经营活动无关的个人消 费; (2)将公款存入个人信用卡,用于与 企业正常生产经营活动有关的各种支出 【主讲人特别提醒】 企业特别是国有企业的财会人员需 要关注以下两项规章制度中的相关规定
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第一部分:货币资金检查
第一,《企业财务通则》(财政部令 第41号)第四十六条规定:“企业不得承 担属于个人的下列支出:(一)娱乐、健 身、旅游、招待、购物、馈赠等支出; (二)购买商业保险、证券、股权、收藏 品等支出;(三)个人行为导致的罚款、 赔偿等支出;(四)购买住房、支付物业
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第一部分:货币资金检查
管理费等支出;(五)应由个人承担的其 他支出。” 第二,《关于规范中央企业负责人 职务消费的指导意见》(2006年6月8日发 布实施)。 在实际工作中要严格区分“公款” 支 出与“个人支出”还是有一定难度的,
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第一部分:货币资金检查
且“上有政策、下有对策”是难以根治 的 顽症。因此,企业财会人员目前能做到 的恐怕只能是对相关外来原始凭证(发 票、POS签购单、月结账单等)的“付款 单 位(个人)”栏目及相关原始凭证加强检查 的方式解决好“公款私用”问题,杜绝
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第一部分:货币资金检查
5.案例 案例1:刷卡洗浴、总经理等“掉进 浴池洗不清” 某国有特大型企业会计人员培训班 上,董会计向主讲人提出以下问题:

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第一部分:货币资金检查
●董会计:老师,向你请教一个问 题,为方便总经理工作,我们公司给总 经理办了一张金卡(持卡人为总经理黄 ××)。俺的黄总拿好多盖了洗浴中心财 务专用章的正式发票来报销,老师你看 洗浴中心的发票能报销吗? ●主讲人:这个问题分几个方面说
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第一部分:货币资金检查
◎第一,最好把卡(持卡人为总经理 黄)××改为公司卡。尽管发票抬头写的 是单位,但是其他相关记录如往卡里打 款、签单等记录上显示的均为个人; ◎如果公司在整个《业务招待费支 出审批单》做附件,那就更麻烦啦! ◎如果遇到检查组以抓人为目标,
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第一部分:货币资金检查
拿着黄总报销的洗浴中心的发票、 《业 务招待费支出审批单》到各洗浴中心进 行调查,跟黄总一起洗过浴的恐怕就一 个也跑不了啦! ●董会计:老师说的有理,以前只 觉得报销的费用太多了,感觉不对劲, 也没有想过那么多!回去立即整改!
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第一部分:货币资金检查
(五)信用证保证金检查 1.检查的具体目标(检查的重点内容) 在检查信用证保证金的过程中,检 查人员一般将以下三个方面的内容作为 检查的重点。 (1)开证业务是否为本企业正常生产 经营活动所需?
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第一部分:货币资金检查
(2)是否存在代开信用证业务? (3)是否存在信用证诈骗问题? 2.检查过程中需要收集的证据 在检查信用证保证金的过程中,检 查人员一般需要收集以下五大类证据: (1)明细账; (2)开证人向银行提交开证申请书、
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第一部分:货币资金检查
、信用证申请人承诺书; (3)购销合同等经济合同; (4)开证行交来的信用证来单通知书 及有关单据; (5)采购物资验收入库单。 3.检查策略、程序方法 在检查信用证保证金的过程中,检
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第一部分:货币资金检查
查人员一般需要以下检查策略、程序、 方法: (1)审阅 检查人员通过审阅上述五大类相关 证据(书面资料),了解信用证保证金涉 及的相关款项使用及其实际用途。 (2)询问
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第一部分:货币资金检查
检查人员运用询问的方法,向被检查企 业相关人员了解信用证保证金涉及的相 关业务情况。 4.信用证保证金管理工作中常见的 问题 企业信用证保证金管理工作中,以 下两大类问题需要引起企业财会人员的
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第一部分:货币资金检查
(1)无真实交易,虚构购销合同等经 济合同,与其他企业订立“代开信用证 协 议”代开信用证,收取开证手续费,骗 取 开证行开证; (2)骗取开证行信用证额度、开立信 用证,进而非法占有信用证项下的资金
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第一部分:货币资金检查
5.案例 案例1:“空手套白狼”——某公司 总 经理等涉嫌信用证诈骗近2亿 ●董×在申请上海恒升实业发展有 限公司工商登记过程中,隐瞒公司所有 股东均未实际出资的事实,以借款验资 的方式,骗取工商登记部门核准其登记 申请,注册资本为500万元。
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第一部分:货币资金检查
●董×再次虚假增资4500万元,骗 取工商登记部门的审核,将恒升公司注 册资本虚增至人民币5100万元。 ●董×在明知金升公司没有足够偿 付能力的情况下,使用虚假财务报表骗 取银行给予巨额授信额度后,多次向交 通银行上海分行申请开具远期信用证。
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第一部分:货币资金检查
●董×2008年3月至2009年10月,采 取真假贸易相混、重复使用海运提单等 方式,骗取交行为恒升公司开具12单信 用证后,到期未作偿付,致使交行垫付 信用证到期款2665.8865万美元(折合人 民币21453.0447万元),至案发共造成人 民币1.86亿元的损失。
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第一部分:货币资金检查
●董×被司法机关按“虚报注册资 本”和“信用证诈骗”两项罪名追究刑 事责 任。 案例2:“因小失大”——某公司吞 下 代开信用证苦果损失近4000千万 ●2008年7月15日,恒捷公司和华 南公司签订了“代开信用证协议”,协 议
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第一部分:货币资金检查
?华南公司向恒捷公司提供与供应 商签订的进口合同,并委托恒捷公司与 汽车供应商签订进口合同和根据合同条 款开立装运后90天付款的远期不可撤销 信用证。 ?华南公司保证在信用证付款日期 前5天把货款汇至恒捷公司帐上。华南公
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第一部分:货币资金检查
华南公司如不如期付款,须承担银行罚 息,按月息25%计付,并承担由此造成的 经济损失和责任。 ?华南公司须支付银行实际发生的 开证费及相关的银行费用,并支付开证 手续费。
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第一部分:货币资金检查 ●2008年8月11日,××银行根
据恒捷公司的申请开立了CMLC(C)95007 信用证。此后,合同号VC1032/95项下 500台日产左方向盘(阳光)进口轿车 运 至东莞。 ●恒捷公司分五批为华南公司垫付 了信用证款项合计美元4131000元。
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第一部分:货币资金检查
●截止2009年5月30日,华南公司陆 续向恒捷公司投资的东莞市虎门贸易公 司支付款项2727414.12元,余款合计美 元1403585.88元未付。 ●2009年8月10日,恒捷公司向东莞 市中级人民法院提起本案诉讼,请求判 令华南公司偿还欠款美元1403585.88元
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第一部分:货币资金检查
及违约金人民币4939160元,承担案件受 理费、差旅费等费用。 [判决结果] ①华南公司在本判决生效后十日内 归还恒捷公司为其垫付的款项美元 1403585.88元并支付利息(按中华人民 共和国同期美元存款利率从1996年2月18 日起计算至判决确定的还款日止,逾期
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第一部分:货币资金检查
加倍支付利息)。 ②驳回恒捷公司的其他诉讼请求。 案件受理费人民币130586元、由华南公 司负担100585元,恒捷公司负担30000 元。 [执行结果] 由于华南公司已经严重资不抵债,
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第一部分:货币资金检查
无财产可供执行。法院作出终止执行的 裁定。 (六)存出投资款检查 1.检查的具体目标(检查的重点内容) 在检查存出投资款的过程中,检查 人员一般以查明企业是否违反规定从事 股票等证券期货业务作为检查的重点。
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第一部分:货币资金检查
2.检查过程中需要收集的证据 在检查存出投资款的过程中,检查 人员一般需要收集以下七大类证据: (1)董事会或经理办公会议批准从事 证券业务的相关决议文件; (2)明细账; (3)法定代表人授权委托书、《机构
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第一部分:货币资金检查
证券账户注册申请表》、《客户交易结 算资金第三方存管申请(变更)申请表》 、《客户交易结算资金第三方存管协议 》、《客户资料变更申请登记表》、法 人代表专项授权委托书、《自助委托交 易协议书》、《指定交易协议书》(指定 交易的证券品种范围,以在上海证券交
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第一部分:货币资金检查
易所上市交易的记名证券为限)、《证券 交易委托代理协议书》及其他相关协议 书(申请资金账号权限修改中的操作方 式、代理权限、资金权限、资金限制、 交易权限等内容); (4)证券账户卡、股东卡、资金卡; (5)资金存取单据、股票买卖交割
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第一部分:货币资金检查
单、对账单(核对资金账户里的资金与实 有资金是否存在差异)等; (6)记账凭证及所附相关原始凭证。 3.检查策略、程序方法 在检查存出投资款的过程中,检查 人员一般需要以下检查策略、程序、方 法:
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第一部分:货币资金检查
(1)审阅 检查人员通过审阅上述七大类相关 证据(书面资料),了解存出投资款涉及 的相关款项使用及其结果。 (2)询问 检查人员运用询问的方法,向被检 查企业相关人员了解存出投资款涉及的
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第一部分:货币资金检查
相关业务情况。 (3)计算 根据上述七大类相关证据(书面资 料),了解存出投资款涉及的相关款项使 用及其结果,检查账实是否相符。 (4)网络等媒体查询 检查人员运用从网络等媒体上查询
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第一部分:货币资金检查
的方法,了解存出投资款使用的相关外 部信息; (5)外围调查(政府职能部门检查适 用) 政府职能部门检查银行存款的过程 中,检查人员可以从开户银行等查询被 检查企业在商业银行开设证券账户的相
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第一部分:货币资金检查
关信息; (6)函证(注册会计师审计适用) 注册会计师在执行审计业务时,向 企业的开户银行发出《银行询证函》, 向证券机构发出《企业询证函》,了解 相关信息。 4.存出投资款管理工作中常见问题
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第一部分:货币资金检查
企业存出投资款管理工作中,以下 四大类问题需要引起企业财会人员的关 注: (1)未经董事会或经理办公会议授权 从事证券买卖业务; (2)虽然经过董事会或经理办公会议 授权、但是违反现行“法规”的规定从 事
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第一部分:货币资金检查
证券买卖业务; (4)未及时取得资金存取单据、股票 买卖交割单、对账单(核对资金账户里的 资金与实有资金是否存在差异)等,据以 编制记账凭证、登记账簿,账实不符。 5.案例 案例1:国资委管理的企业挪用贷款
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第一部分:货币资金检查
炒股案。 ●2006年12月31日,银监会发布《 关于进一步防范银行业金融机构与证券 公司业务往来相关风险的通知》,“禁 止 信贷资金被挪用进入股市,若发现挪用 贷款买卖股票行为,银行业金融机构要 采取及时、必要的措施立即收回贷款。”
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第一部分:货币资金检查
●2006年初以来,银监会根据发现 的线索,对中国核工业建设集团公司短 期贷款使用情况和中国海运(集团)公司 将银行贷款资金用于申购新股的情况进 行调查。调查结果显示,2001年以来, 中国核工业建设集团公司以建设核电站 为由,累计从交通银行、北京银行等商
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第一部分:货币资金检查
银行获得流动资金贷款共计51笔,金额 23.66亿元。经查,在全部贷款中,有 87.32%的银行信贷资金被企业挪用,其 中 1.32亿元被挪用于证券市场和其他方 面。 2006年6月以来,招商银行上海东大 名支行等6家银行向中国海运(集团)公司
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第一部分:货币资金检查
发放27亿元流动资金贷款中至少24亿元 被中国海运(集团)公司直接或间接划至 证券经营机构用于申购新股。 ●东窗事发后,国资委被迫表态, 将对中国海运(集团)公司和中国核工业 建设集团公司这两家企业作进一步处 理。
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第一部分:货币资金检查
案例2:上市公司改变募集资金用途 ,招股说明书中写明的投资项目乃是 “镜 中花,水中月” (略)

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