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营业税纳税筹划方法选择分析


营业税纳税筹划方法选择分析 营业税的税收筹划,要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按 行业设置的,不同的行业适用税率不同,只要行业确定,税率的筹划空间并木大。而纳税人 和营业额的筹划成为营业税税收筹划的重点内容。 一、纳税人的筹划 1、规避税收管辖权,避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定, 只有发生在中华人民共和国境内的应税行为, 才属于营业税的征 税

范围, 而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围, 也就不 构成营业税纳税义务人。因此,纳税人完全可以通过各种灵活办法,将其行为转移到境外, 从而避免成为纳税人。 2、提供应税劳务的筹划 通常情况下,一项劳务的提供,一般由两个环节构成,即劳务的提供环节和劳务的使用 环节。所谓“应税劳务发生在境内” ,是指应税劳务的使用环节和使用地在境内,而不论该 项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定,境内纳税人在境内提供劳务,其 行为属于营业税的管辖权范围; 境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的, 其行为属于营 业税的管辖权范围; 而境内纳税人提供劳务在境外使用的, 其行为不属于营业税的管辖权范 围。 如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税, 原因是应税劳务 发生在境外,尽管他们是国内的施工单位,但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围,因 而避免了国内营业税的缴纳。 3、载运旅客或货物的筹划 凡是将旅客或货物由境内载运出境的, 属于营业税的管辖权范围; 凡是将旅客或货物由 境外载运境内的, 就不属于营业税管辖权范围。 如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境, 取得的收人不征营业税,因是“在境外载运旅客” 。反之,日本某航空公司飞机从中国境内 载运出口货物出境, 取得的收入应当在中国境内征税, 虽然该公司属境外机构, 但它属于 “在 境内载运货物出境” 。 根据此原则, 运输企业将客货从我国境外运往我国境内, 或者将客货从境外的一个地方 运往境外的另一个地方,这两种运输业务因起运地不在我国境内,所以不缴纳营业税。运输 企业可以充分地利用这条规定, 开展起运地在境外的业务, 尤其是在与我国有税收互惠协定 的国家进行客货运输业务,以达到节税的目的。 4、纳税人选择税种的税收筹划 企业为了扩大经营,获得更大的经济利益,在所从事的经营活动中,并不仅仅局限在某 单一应税项目,往往会同时出现多项应税项目,即兼营营业税木同应税项目,或者在从事营 业税应税项目的同时又涉及增值应税项目, 也就是税法中所说的兼营与混合销售。 作为企业, 必须准确掌握税收政策,准确界定什么是兼营销售和混合销售,才能避免从高适用税率,以

维护自身的税收利益。 二、兼营销售行为 兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目。 如某些饭店、 宾馆, 既从事服务业, 搞餐厅、客房,又从事娱乐业,摘卡拉 OK 歌舞厅。由于所从事的不同税目营业额确定的标 准不同,有些税目所适用的税率也不同,因此税法明确规定:对兼有不同税目的应税行为, 应分别核算不同税目的营业额,对未按不同税目分别核算营业额的,从高适用税率。 某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时,又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。某年 10 月 份,该宾馆业务收入如下:客房收入 80 万元,餐厅收入 20 万元,保龄球项目营业收入 50 万元。该宾馆所在地娱乐业税率为 18%,服务业税率为 5%。 如果该宾馆不分别核算兼营项目,则宾馆客房、餐厅收入与保龄球收入一并计税,并且 按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。 应纳营业税为: (80+20+50)×18%=27(万元) 如果该宾馆分别核算,客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算,则分别按各自项目的 营业税税率进行计算缴纳。 应纳营业税为: (80+20)5×%+50×18%=14(万元) 显然,将营业项目分开核算,可使该宾馆节税:27-14=13(万元) 。 三、混合销售行为 混合销售是指一项销售行为, 既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务, 即企业在从事 营业税应税项目的同时,又涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。 由于增值税和营业税是并行的税种, 征收增值税就不征收营业税, 反之征收营业税就不 征收增值税,因此,其相关规定二者是一致的。 某企业为增值税一般纳税人, 某年 12 月份, 该企业将 1000 平方米的办公楼出租给某公 司,由于房屋出租属于营业税应税行为,同时又涉及水电等费用的处理问题,因此在合同的 签署上存在如下两种方案: 第一,双入与保龄球收入一并计税,并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。 应纳营业税为: (80+20+50)×18%=27(万元) 如果该宾馆分别核算,客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算,则分别按各自项目的 营业税税率进行计算缴纳。 应纳营业税为: (80+20)5×%+50×18%=14(万元)

显然,将营业项目分开核算,可使该宾馆节税:27-14=13(万元) 。 三、混合销售行为 混合销售是指一项销售行为, 既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务, 即企业在从事 营业税应税项目的同时,又涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。 由于增值税和营业税是并行的税种, 征收增值税就不征收营业税, 反之征收营业税就不 征收增值税,因此,其相关规定二者是一致的。 某企业为增值税一般纳税人, 某年 12 月份, 该企业将 1000 平方米的办公楼出租给某公 司,由于房屋出租属于营业税应税行为,同时又涉及水电等费用的处理问题,因此在合同的 签署上存在如下两种方案: 第一,双方签署一个房屋租赁合同,租金为每月每平方米 160 元,含水电费,每月租金 共计 160000 元,每月供电 7000 度,水 1500 吨,电的购进价为 0.45 元/度,水的购进价为 1.28 元/吨,均取得增值税专用发票。 该企业房屋租赁行为应缴纳营业税为: 160000×5%=8000(元) (其他各税忽略不计) 而该企业提供给公司的水电费, 由于是用于非应税项目的购进货物, 其进项税额不得从 销项税额中抵扣。因此,对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出,即相当于缴纳增值 税: 7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.4(元) 该企业最终应负担营业税和增值税合计: 8000+785.4=8785.4(元) 第二,该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同,分别核算水电收入、房屋 租金收入,并分别作单独的帐务处理。转售水电的价格参照同期市场上:转售价格确定为: 水每吨 1.78 元,电每度 0.68 元。房屋租赁价格折算为每月每平方米 152.57 元,当月取得租 金收入 152570 元,水费收入 2670 元,电费收入 4760 元。 则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为, 应分别 缴纳营业税:152570×5%=7628.5(元) 增值税: (2670×13%+4760×17%)-785.4=370.9(元) 该企业最终应负担营业税和增值税合计:7628.5+370.9=7999.4(元)

两种方案税负相差: 8785.4-7999.4=786(元) 第二个方案优于第一个方案,最终企业选择了第二个方案。 从以上分析可以看出,两个方案差异在于对转售水电这――经营行为的处理方式不同。 第一个方案,双方只签订一个房屋租赁合同,把销售水电视同营业税的混合销售,一并征收 营业税, 而相应的水电费进项税额又不得扣除; 而第二个方案, 双方分别签订房屋租赁合同、 转售水电合同,并分别核算租赁收入、水电费收入,这样水电费收入就应缴纳增值税,进项 税额可以抵扣,从而减轻了企业税收负担,获得正当的税收利益。
营业税税收筹划――营业税课税对象的节税要素规划 营业税课税对象的节税要素规划 营业税税收筹划 营业税征税范围有九个行业共九个税目。 其中值得节税者节税规划的内容有: 1.交通运输业——是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送到目的地,使其在空间上 移位的活动。该税目具体征税范围包括:陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸运输。 此外,凡与运营业务有关的各项劳务活动,均属于该税目的征税范围。但全税运输有海外运输合 作部分除外。 2.建筑业——是指建筑安装工程作业。其具体征税范围包括:建筑安装企业和个体经营者从 事建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。值得节税者注意的是转包工程、分包工程的 业务。 3.金融保险业——是指经营金融、保险的业务。其中:金融是指经营货币资金融通活动的业 务,具体包括贷款业务、融资性租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。保险是指将 通过契约形式集中起来的资金, 用以补偿被保险人的经济利益的业务。 值得节税者注意的是转货 业务、抵押业务、其他金融服务业务。 4.邮电通讯业——是指专门办理信息传递业务。其征税范围包括邮政和电信两部分。其中: 邮政是指传递实物信息的业务,包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储 蓄及其他邮政业务。电信是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务,包括电报、电传、 电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 5.文化体育业——是指经营文化、 体育活动的业务, 其征税范围包括文化业和体育业两部分。 文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、播映和其他文化业;经营游览场所的业务,比照文 化业征税。 体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 值得节税者 注意的是:以租赁方式为文体活动和体育活动提供场所的业务活动,不属于该税目征税范围。 6.娱乐业——是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其具体征税范围包括:经营歌厅、舞 厅、卡拉 OK 歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场

所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 值得节税者注意的是, 在上述场所为顾客进行娱乐活动 提供的饮食服务及其它各种服务,有可能被包括在娱乐业中一并征税,这对纳税人很不利,因为 娱乐业最低税率为 5%,最高为 20%,而服务业一般只有 5%的税率。因此,纳税人应尽可能将 娱乐场所的饮食服务以及其它服务单独核算、单独纳税。 7.服务业——是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。 其具体征税范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以及其 他服务业。 8.转让无形资产业——是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。 所谓无形资产是指不具 有实物形态,但能带来经济利益的资产。其具体征税范围包括:转让土地使用权,转让商标权、 转让专利权、转让非专利技术,转让著作权和转让商誉。值得节税者注意的是:以无形资产投资 入股, 参与接受投资方的利润分配, 共同承担风险的行为, 不征营业税, 但属于转让该项股权的, 应按该税目征税。 9.销售不动产——是指有偿转让不动产所有权的行为。所谓不动产是指不能活动,移动后会 引起性质、 形态改变的财产。 其具体征税范围包括: 销售建筑物或构筑物, 销售其他土地附着物。 其他土地附着物是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。 例如, 附着于土地上的不 能移动,一经移动即遭破坏的种植物、养植物、及其他物品。值得节税者注意的是:单位将不动 产无偿赠与他人行为, 视同销售不动产; 在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的 行为,比照销售不动产征税。此外,节税人以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同 承担投资风险的行为,不征营业税。但属于转让该项股权的,应按该项目规定征税。 以上征税范围中,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业税目征税范围的业务称为应税劳务; 转让无形资产或销售不动产锐目征税范围的业务称为 应税行为。 但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务, 不包括在征税范围内。

营业税免税的节税策略 营业税是对在中国境内提供劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入征收的一种流转税。利 用营业税减免税节税策略包括三个方面的内容: 一是, 充分了解免税优惠政策的基本内容; 二是, 掌握取得免税优惠所必须的条件;三是,争取税务局的认可。 利用营业税免税节税内容包括: 第一,利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服 务节税; 第二,利用残疾人员个人提供的劳务节税; 第三,利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务节税;

第四,利用学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务节税; 第五,利用农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务,家禽、牲 畜、水生动物的配种和疾病防治节税; 第六,利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举 办的文化活动、宗教活动节税。 营业税税收筹划――营业税纳税筹划概述 营业税纳税筹划概述 营业税税收筹划 一、利用营业税免税的纳税筹划 营业税是对在中国境内提供劳务,转让无形资产,销售不动产取得的收入征收的一种税。利 用营业税减免节税策略主要包括三个方面的内容: 一是充分了解免税优惠政策的基本内容; 二是 要掌握免税优惠政策所必需的条件;三是获得税务局的认可。 可利用的营业税免税内容包括: 第一,利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服 务节税; 第二,利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务节税; 第三,利用残疾人员个人提供的劳务节税; 第四,利用学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务节税; 第五,利用农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务、家禽、牲 畜、水生动物的配种和疾病的防治节税; 第六,利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举 办的文化活动、宗教活动节税。 二、利用营业额的纳税筹划 营业税的纳税筹划关键在于营业额。一般来说,营业税各行业的税率较单纯,筹划空间不是 很大,但营业税各行业的营业额却很具弹性,因而进行纳税筹划的余地较大。 因此, 营业税进行纳税筹划的关键在于合法正确地计算营业额, 并在可能的情况下使之尽量 缩小。下面是确定营业额时应把握的关键: 第一,掌握营业额确定的一般原则以进行纳税筹划。

根据《营业税暂行条例》规定,营业税的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销 售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用是指向对方收取的手续费、 基金、 集资费、 代收款项、代垫款项和各种形式的价外收费。根据这一原则的特点,节税策略有两个:一是不收 费或低收费的策略,然后求得其他途径补偿;二是收费收入“灰色化”。 第二,根据不同行业具体情况,对各行业的营业额如何确定进行纳税筹划。 [例 1]某歌舞厅二月份取得门票收入为 50000 元,出售饮料、烟、酒收入为 100000 元, 收取献花费 10000 元,收取卡拉 OK 点歌费为 150000 元,则该月应纳营业税为: 应纳税额=(50000+100000+10000+150000)×10%=31000(元) 假设该歌厅将门票取消, 改为全面提高内部服务收费, 这样就使 50000 元门票消失在营业额 之中,由此一项可避税 5000 元。 [例 2]A 企业向 B 企业出售一台设备,同时进行技术转让,合同总价款为 100 0 万元,其 中设备款 600 万元,专有技术费 350 万元,专有技术辅导费为 50 万元,则该企业应纳营业税为: (350+50)×5%=20(万元) 如果该企业从避税出发, 可将技术转让费隐藏在设备价款中, 多收设备费, 少收技术转让费, 则可省此项营业税,但同时要权衡此项所得应缴的增值税,最终权衡具体做法。 三、利用兼营销售和混合销售进行筹划 兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同税目的应税行为,应分别 核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确定的标准不同,有些税目适用的税率也不同。对未 按不同税目分别核算营业额的,从高适用税率。这就是说,哪个税目的税率高,混合在一起的营 业额就按哪个高税率计税。例如,餐厅既经营饮食业又经营娱乐业,而娱乐业适用的税率最高可 达 20%,对未分别核算的营业额,就应按娱乐业适用的税率征税。 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的, 应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税 劳务的销售额。 不分别核算或者不能准确核算的, 其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收 增值税,不征收营业税。 混合销售是指一项销售行为既涉及到应税劳务又涉及货物。 从事货物的生产、 批发或零售业 务的企业和个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税; 其他单位和个体经营者的混合销售行为,视为营业税应税行为,应当征收营业税。在实际经 济活动当中,纳税人从事营业税应税项目,并不仅仅局限在某单一应税项目上,往往会同时出现 多项应税项目。对不同的经营行为应有不同的税务处理,这是贯彻营业税条例,正确处理营业税 与增值税关系的一个重点。作为纳税人,必须正确掌握税收政策,准确界定什么是兼营销售和混 合销售,才能避免从高适用税率,以维护自身的税收利益。

例如,某百货商店销售一台热水器,价格为 3000 元,并上门为顾客安装,需另加安装费 10 0 元。 按税法规定, 销售热水器属于增值税的范围, 取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税 范围, 即该项销售行为涉及增值税和营业税两税种。 但这项销售行为所销售的热水器和收取的安 装费属于同一销售业务, 因此应被认定为混合销售行为, 因而该店取得的 100 元安装费收入应并 入热水器价款一并缴纳增值税,不再缴纳营业税。 这虽省去了营业税,但又加重了增值税税负,其实最好的办法应是:让单位安装服务人员收 取安装费,作为其工资收入的一部分,同时单位在支付工资时可以少支付一部分。这样单位应缴 的增值税会因销售额的减少而下降,虽然这可能会增加营业税应缴税额,但最终税负会下降。 四、建筑工程承包的纳税筹划 以工程承包公司与建设单位是否签订承包合同为依据, 可以将营业税划分为两个不同的税目, 建筑业和服务业。建筑业适用的税率是 3%,服务业适用的税率是 5%,这就为工程承包公司进 行纳税筹划创造了契机。 根据 《营业税暂行条例》 第五条第三款规定: 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的, 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 工程承包公司承包建 筑安装工程业务, 如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的, 无论其是否参与 施工,均应按“建筑业”税目征收营业税,如果工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包 合同, 只是负责工程的组织协调业务, 对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。 例如,某施工企业 A 承建一厂房,总价款为 200 万元,该企业又将部分工程转包给另一施 工企业 B,支付转包费 100 万元,则 A 企业应纳营业税为: (200-100)×3%=3(万元) A 负责代扣代缴 B 企业营业税为: 100×3%=3(万元) 营业税纳税计算及处理案例 (一)凡提供应税劳务,转让无形资产和销售不动产的,均按取得的营业额和规定税率计算应纳 税款。其计算公式如下: 应纳税额=营业税×税率 应纳税额应以人民币计算。凡以外汇结算营业额的,应当按外汇市场价格折合成人民币计算。 其折合率可以选择营业额发生的当天或当月旧的国家外汇牌价。 但金融保险业企业营业额的人民 币折合率为上年度决算报表确定的汇率。 纳税人应事先确定使用哪种折合率, 确定以后一年内不 得变更。

节税者在处理营业税进行节税策划时,特别要注意以下几个问题: 1.作为营业税计税依据的营业额是指纳税人提供应税劳务, 转让无形资产或销售不动产而向 对方收取的全部价款和价外费用。这里的价款是指向独立核算单位和不独立核算单位收取的货 币、实物或其他经济利益;价外费是指在价格以外向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款 项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入 营业额计算应纳税额。 2.纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的, 应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应 税劳务的销售额。 这种情况是指纳税人在经营营业税征税范围的项目时, 又兼营增值税征税范围 的项目。按照新税制的规定,必须将不同税种的征税项目分别核算、分别申报纳税。如果纳税人 不分别核算的或不能准确核算的, 其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税, 不征收营业 税。例如,旅游公司同时经营销售旅游商品和日用小百货时,应当分别核算旅游业务的营业额和 销售货物的营业额。如不分别核算,则对营业额和销售额一并征收增值税。这种结局对节税者来 说十分不利。 3.在同一项销售行为中如果既涉及到应税劳务又涉及到货物,称为混合销售行为。从事货物 的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不征营 业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。 4.保险业实行分保险的, 初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税营 业额。 5.单位和个人进行演出,以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公 司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。 6.娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用:包括门票收入、台位费、点歌费、 烟酒饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。 7.旅游业务以全部收费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代 付费用后的余额为计税营业额。 8.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程 所用原材料及其他物资和动力的价款在内; 纳税人从事安装工程作业的, 凡所安装的设备的价值 作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。 9.单位和个人自己新建建筑物后销售,其自建行为视同提供应税劳务,并按有关规定计算营 业税。单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人的,视同 销售不动产,并要按规定计算营业税。 10.纳税人提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产,价格明显偏低而又无正当理由的; 单位和个人自建行为视同提供应税劳务没有销售价格的; 单位与个人转让不动产有限产权或永久

使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人视同销售不动产,但又没有销售价格的,发生以上情况 时,节税者应与税务专家或顾问共同策划,以便正确核定营业额。一般来说核定的顺序是: ①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。 ②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。 ③按下列公式核定计税价格: 计税价格=营业成本或工程成本×(1 一成本利润率)/(1-营业税税率) 11.在下列情况下,不能以全部营业额作为营业税依据,这一点尤其值得节税者注意: 第一, 运输企业自中国境内运输旅客或货物出境, 在境外改由其他运输企业承运乘客或货物 的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额,作为计税营业额。 第二,旅游企业组织旅游团体到中国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以及旅游 企业组织旅客在境内旅游, 改由其他旅游企业接团的, 均以全程旅游费减去付给该接团企业的旅 游费后的余额为营业额。 第三, 建筑企业的总承包人将工程分包或转包给他人的, 以工程的全部承包额减去付给分包 人或转包人的价款后的余额,作为计税营业额。 第四,转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为计税营业额。所谓转贷业务,是指将 借入的资金贷与他人使用的业务。将吸收的单位或个人的存款或自有资金贷与他人使用的业务, 不属于转贷业务。 第五,外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额,作为计税营业额。 这里的外汇、有价证券、期货买卖业务是指金融机构从事的这些业务。非金融机构和个人买卖外 汇、有价证券或期货,不征营业税。这里的期货是指非货物期货。货物期货不征收营业税。 (二)运输企业营业税的计算运输企业营业税的计算重点在于确定营业额。 1.在境内运输的:直接用营业额乘以税率计算营业税税金; 2.将货物或旅客从境内运往境外的:如果运输企业将货物或乘客直接运往目的地,用营业额 乘以税率计算营业税税金。 3.如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中,先将货物或乘客运往境外某地,然后 委托境外企业将货物或乘客从该地区运往目的地, 在这种情况下, 以全程运费减去付给境外承运 企业运费后的余额为营业额,然后依此计算营业税金。 (三)建筑企业营业税的计算

1.建筑安装企业营业税计算重点在于确定营业额。 而确定营业额时, 节税者应注意建筑、 修缮、 装饰工程所用材料,物资和动力应包括在营业额内;安装工程作业,如果设备价值作为安装工程 产值的,则设备价值包括在营业额内。 2.转包收入由于由总承包人代扣代缴营业税, 因此, 此项收入企业不再另外计算缴纳营业税。 (四)金融企业营业额的计算 金融企业营业税的计算重点在于确定营业额。金融企业的营业额计算按项目确定。 分别为: 1.贷款利息收入×税率。贷款利息指用自有资金或吸收存款发放贷款取得的利息收入。 2.转贷业务中的贷款利息和借款利息的差额×税率。 3.外汇、有价证券、期货买卖业中的卖出价和买入价的差额×税率。 4.银行各业务手续费的收入×税率。 (五)保险企业营业税的计算 保险企业营业税的计算重点在于确定营业额。 1.为在境内财产提供保险的,直接用保险费收入×税率计算营业税。 2.为出口货物提供保险费的,根据《条例》、《细则》行为发生地判断规定,该行为不发生 在中国境内,因此不征营业税。 3.分保险保险费的的收入,按规定,分保险业务的营业税由初保人代扣代缴,因此分保险保 险费收入不再另行计算缴纳。 4.初保险保险费收入,按规定,初保险业务的营业额为全部保险费收入减去付给分保人保险 后余额。但分保人的营业税金由初保人代扣代缴。 (六)娱乐业营业税的计算娱乐业营业税的计算重点在于确定营业额;娱乐业的营业额为收 取顾客的各项费用。如门票费、台位费、点歌费、烟、酒、饮料收费、献花费等等。举例:某歌 厅 2 月取得门票收入 50000 元,出售饮料、烟、酒收入为 100000 元,收取献花费 10000 元,收 取卡拉 OK 点歌费为 150000 元,则该月应纳营业税为: (50000 十 100000 十 10000 十 150000)×10%=31000(元)

特别值得节税者注意的是:娱乐业实行的是浮动税率,浮动幅度为 5%~20%之间,实际采 用税率按省、自治区、直辖市的规定执行,因此各地方税务机关有很大的执法弹性,作为节税策 划内容之一就是如何利用执法弹性,有利于节税。 (七)转让无形资产营业税的计算 转让无形资产营业税的计算重点在于确定营业额。 1.单独转让无形资产的营业税,直接用转让收入乘以税率计算营业税。 随销售货物转让无形资产的,应划分清货物销售额和无形资产营业额。一般地,技术方面的 图纸资料费、技术服务费、人员培训费属转让收入,为设备的安装使用而收取的设计费和设备制 造,维修图纸的收费并入货物销售额。 举例:A 企业向 B 企业出售一台设备,同时进行技术转让,合同总价款为 1000 万元,其中 设备价款 600 万,专有技术费 350 万,专有技术辅导费 50 万,则该业务应纳营业税为: (350 十 50)×5%=20(万元) 2.当个人转让无形资产时,无形资产购买人应负责代扣代缴无形资产转让人的营业税。 (八)销售不动产的营业税的计算 销售不动产营业税计算重点在于确定营业额。单独出售建筑物或土地附着物时,直接用收入 额乘以税率计算缴纳营业税。 新建建筑物后出售,其自建行为按建筑业税率计算营业税,出售建筑物按 5%计算营业税。 举例:某房屋开发企业自建 10 栋住宅楼后出售,每栋楼造价为 300 万元,税务机关核定成 本利润率为 10%。出售时共取得价款 5000 万元,则应纳营业税为: ①自建住宅应纳营业税为: 300×(1+10%)/(1-3%)×3%×10=102(万元) ②出售住宅应纳营业税为,5000 万×5%=250(万元) 营业税纳税人的节税要素规划 凡在中国境内从事应税劳务和应税行为的单位和个人都是营业税的纳税人, 具体包括: 国有企业、 集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业,以及行政事业单位、 军事单位、 社会团体和其他单位, 个体经营考及其他有经营行为的个人。 其中值得节税规划的是: 1.企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。

2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方 铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构, 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机 构。 以上纳税人均指在中国境内从事应税劳务和应税行为的单位和个人。 所谓境内具体是指: ① 所提供的劳务发生在境内;②在境内载运旅客或货物出境;③在境内组织旅客出境旅游;④所转 让的无形资产在境内使用;⑤所销售的不动产在境内;⑥境内保险机构提供的保险劳务,但境内 保险机构为出口货物提供的保险除外; ⑦境外保险机构以在境内的保险物品为标的提供的保险劳 务。


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