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专题讲解


专 题 讲 解

? 一、会计核算方法

专 题 讲 解

? 二、资产取得时入账价值的确定

? 1.企业购入A公司股票100万股,每股价格5元,以银 行存款支付500万元,其中含有已宣告未派发现金股 利5万元;另支付相关费用1万元,则企业在取得该交 易性金融资产的入账价值应为( )万元。 A.495 B.500 C.501 D.496 ? 2.1月1日,A公司以现金1000万元取得甲公司10%的 股权,另支付相关费用5万元。则甲公司取得该长期 股权投资时的入账价值为( )万元。 A.995 B.1000 C.1005 D.900 ? 3.企业购入需安装管理用设备一台,买价10万元,增 值税1.7万元,运杂费0.3万元,安装人员工资等2万元。 该固定资产的入账价值为( )万元。

? 三、原材料实际成本和计划成本核算 (一)实际成本核算
1.采购时,按照购买价款、相关税费、运输费以 及其他可归属于存货采购成本的费用,作为材料 的实际成本。尚未验收入库的,通过“在途物资” 科目核算。 2.材料入库时,按照实际成本计入到“原材料” 科目中。 3.发出材料时,也是根据材料的实际成本发出。 发出材料的方法有先进先出法、加权平均法、移 动平均法和个别计价法。要求掌握各种方法下发 出材料的实际成本和期末结存存货的实际成本。

? 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进 原材料200公斤,货款为6 000元,增值税为1 020元;发生的保险费为350元,入库前的挑 选整理费用为130元;验收入库时发现数量短 缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工业 企业该批原材料实际单位成本为每公斤( ) 元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36

? 某公司月初甲产品结存金额1 000元,结存数 量20个;本月10日和20日甲产品分别完工入 库400个和500个,单位成本分别为52元和53 元;本月15日和25日分别销售该产品380个和 400个。在先进先出法和全月一次加权平均法 两种计价方法下,月末结存存货成本的差额为 ( )元。 A.0 B.70 C.110 D.350

? (二)计划成本核算
1、采购时,按照实际成本计入到材料采购科目的借方 2、入库时,按照计划成本计入到原材料科目的借方,贷 方结转材料采购科目,差额计入到材料成本差异科目 中。 3、发出材料时,要将发出材料的计划成本还原为实际成 本。根据发出计划成本和材料成本差异率计算出发出 材料承担的材料成本差异,进而计算出发出材料的实 际成本。 注意:在计划成本法下,由于期末暂估入库的材料的实 际成本是不确定的,因此在计算材料成本差异率和发 出材料所承担的材料成本差异时都是不考虑这部分的。

? 甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。 2008年12月,月初结存材料计划成本为200万 元,成本差异为超支4万元;本月入库材料计 划成本为800万元,成本差异为节约12万元; 本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公 司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应 负担的材料成本差异,甲公司本月末结存材料 实际成本为( )万元。 A.394 B.396.8 C.399 D.420

? 某工业企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税 率为17%,材料按计划成本计价核算。甲材料计划单 位成本为每公斤10元。该企业2007年4月份有关资料 如下: (1)“原材料”账户月初余额40 000元,“材 料成本差异”账户月初贷方余额500元,“材料采购” 账户月初借方余额10 600元(上述账户核算的均为甲 材料)。 (2)4月5日,企业上月已付款的甲材料1 000公 斤如数收到,已验收入库。 (3)4月15日,从外地A公司购入甲材料6 000公 斤,增值税专用发票注明的材料价款为59 000元,增 值税额10 030元,企业已用银行存款支付上述款项, 材料尚未到达。 (4)4月16日购入甲材料2 000公斤,材料已验 收入库,发票账单未到。

(5)4月20日,从A公司购入的甲材料到达,验收入 库时发现短缺40公斤,经查明为途中定额内自然损耗。 按实收数量验收入库。 (6)月末,4月16日购入的材料的账单尚未送到。 (7)4月30日,汇总本月发料凭证,本月共发出甲材 料7 000公斤,全部用于产品生产。 ? 要求: (1)根据上述业务编制本月相关的会计分录; (2)计算本月材料成本差异率; (3)计算本月发出材料应负担的成本差异; (4)编制业务(7)的会计分录; (5)计算月末库存材料的实际成本。

? 四、长期股权投资权益法核算
1.特点:长期股权投资的账面价值随被投资单位净资产 的变动而做调整。 2.核算内容: (1)取得时:按确定的初始成本入账;初始投资成 本与应享有被投资单位净资产的公允价值的份额相比 较。 (2)持有期间:被投资单位实现净利、发生净亏损、 宣告现金股利、发生其他权益变动时,投资单位都要 相应地调整长期股权投资的账面价值。 (3)处置:要将处置所得价款与处置时长期股权投资 的账面价值的差额计入到投资收益中,如果长期股权 投资账面价值中有其他权益变动部分,则要将前期确 认的资本公积转入到投资收益中。

? 甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务: (1)2007年1月4日,购入乙公司发行的股票1 000 000股准备长期持有,占乙公司股份的40%,从而 对乙公司的财务和经营政策有重大影响。每股买 入价为8元。另外,购买该股票时发生有关税费 48000元,款项已经由银行存款支付。2006年12 月31日乙公司的所有者权益的账面价值(与公允 价值无差异)20 000 000元。 (2)2007年度,乙公司实现净利润400 000元。 (3)2008年5月8日,乙公司宣告分派2007年度股 利,每股分派现金股利0.10元。

(4)2008年6月1日,甲公司收到乙公司分派的 2007年度的现金股利(不考虑相关税费)。 (5)2008年度,乙公司可供出售金融资产的公 允价值增加了100 000元。 (6)2008年度,乙公司发生亏损100 000元。 (7)2009年1月6日,甲公司出售所持有的乙公 司的股票1 000 000股,每股销售价格为10元 (假定不考虑相关税费)。 假定不考虑长期投资减值因素,根据上述 业务,编制甲公司相关会计分录(“长期股权 投资”科目,要求写出明细科目)。

? 五、固定资产核算
1.取得需安装和自建的固定资产 注意:第一,工程使用企业自产产品或生产用原材料的 处理; 第二,借款用于工程,借款利息资本化的处理; 第三,决算价值与转固价值不同的,调整固定资 产原价,不再调整已计提的折旧。 例题: 甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产 线有关的业务如下: (1)2006年9月30日,为购建该生产线向建设银 行专门借入资金500 000元,并存入银行。该借款期 限为2年,年利率9.6%,到期一次还本付息,不计复 利,合同利率与实际利率一致。

? (2)2006年9月30日,用上述借款购入待安装的生产 线。增值税专用发票上注明的买价为400 000元,增 值税额为68 000元。另支付保险费及其他杂项费用32 000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。 ? (3)安装生产线时,领用本公司产品一批。该批产 品实际成本为40 000元,税务部门核定的计税价格为 80 000元,适用的增值税税率为17%。 ? (4)安装工程人员应计工资18 000元。用银行存款 支付其他安装费用16 400元。 ? (5)2006年12月31日,安装工程结束,并随即投入 使用。该生产线预计使用年限为5年,采用双倍余额 递减法计提折旧(预计净残值率为5%)。

? (6)2008年12月31日,甲公司将该生产线出售,出 售时用银行存款支付清理费用30 000元。出售所得款 项500 000元全部存入银行。于当日清理完毕。 假定固定资产按年计提折旧,借款利息每年年末 计提。 要求: (1)编制甲公司2006年度借款、购建生产线及年末计 提利息的会计分录; (2)编制甲公司2007年度计提折旧和利息的会计分录; (3)编制甲公司2008年度计提折旧及出售该生产线相 关的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目)

? 2.加速折旧法 ? 双倍余额递减法
折旧率=2/使用年限 折旧额=固定资产期初账面净值×折旧率 注意:预计净残值的处理

? 某企业2008年6月15日自行建造的一条生产线投入 使用,该生产线建造成本为430万元,预计使用年 限为5年,预计净残值为10万元。在采用双倍余额 递减法计提折旧的情况下,2008年该设备应计提 的折旧额为( )万元。 A.70 B.86 C.42 D.84

? 年数总和法
折旧率=预计使用年限—已用年限/预计使用年 限年数总和 折旧额=(原价—预计净残值)×折旧率

? 某企业购进设备一台,该设备的入账价值为 160万元,预计净残值为10万元,预计使用年 限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况 下,该项设备第三年应提折旧额为( )万元。 A.50 B.40 C.30 D.20

? 3.处置 ? A公司2008年3月初向大众公司购入设备一台, 实际支付买价50万元,增值税8.5万元,支付 运杂费1.5万元,途中保险费5万元。该设备估 计可使用4年,无残值。该企业固定资产折旧 方法采用年数总和法。由于操作不当,该设备 于2008年年末报废,责成有关人员赔偿2万元, 收回变价收入1万元,则该设备的报废净损失 ( )。 A.36万元 B.39万元 C.42.5万元 D.45.5万元

? 六、资产的期末计价
1.交易性金融资产期末计价
期末按公允价值计量,且其变动计入当期损益。

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期 末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余 额(若为借方余额则减负数) 注意:计算结果为正数——补提(借记资产 减值损失,贷记坏账准备); 计算结果为负数——冲销(相反分录)

2.应收款项减值

? 3.存货减值
资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰 低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备, 计入资产减值损失。如果减值因素已经消失,减值的 金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。 可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本 -估计销售费用和税费 如果存货是直接用于出售的,则不需要减去进一 步加工成本。 当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变 现净值)-存货跌价准备已有贷方余额 结果大于零当期应该补提;小于零应在已计提的 存货跌价准备范围内转回。

? 4.长期股权投资、固定资产和无形资产减值 可收回金额低于账面价值的应计提减值准 备,确认减值损失。减值损失一经确认,在以 后会计期间不得转回。
A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000 万元,该账款预计的未来现金流量现值为960 万元,此前已对该账款计提了15万元的坏账准 备,则12月31 日A公司为该笔应收账款应计 提的坏账准备为( )万元。 A.1000 B.40 C.25 D.15

? 某企业20×7年3月31日,乙存货的实际成本 为100万元,加工该存货至完工产成品估计还 将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税 费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价 110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备” 科目余额为0,20×7年3月31日应计提的存货 跌价准备为( )万元。 A.-10 B.0 C.10 D.12

? 七、应付职工薪酬 ? 八、销售商品收入的核算的若干问题 (1)商业折扣:商业折扣在销售时已经确定, 并不构成成交价格的一部分。销售商品收入的 金额应是扣除商业折扣后的净额。 (2)现金折扣:现金折扣是预计可能发生的, 在确认收入时,不考虑预计可能发生的现金折 扣,而是按总价法确认销售商品收入和应收账 款,待实际发生现金折扣时作为理财费用。

? (3)销售折让:销售折让是企业因售出商品 质量不合格等原因而在售价上给予的减让。如 果发生的销售折让时,企业尚未确认销售商品 收入的,则应在确认销售商品收入时直接按扣 除销售折让后的金额确认;如果企业已经确认 销售商品收入发生销售折让时,直接冲减折让 当期的销售商品收入。 ? (4)销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要 求等原因而发生的销售退回,应分不同情况进 行会计处理

? 华兴公司为增值税一般纳税企业,增值税率为17%。 销售商品时同时结转成本。2008年3月份发生下列销 售业务: (1)3日,向A公司销售商品1 000件,每件商品 的标价为80元。为了鼓励多购商品华兴公司同意给予 A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注 明的售价总额72 000元,增值税额为12 240元。该商 品成本为55元/件。商品已发出,货款已收存银行。 (2)5日,向B公司销售商品一批,开出的增值 税专用发票上注明的售价总额60 000元,增值税额为 10 200元,销售成本为40 000元。华兴公司为了及早 收回货款,在合同中规定的现金折扣件为:2/10, 1/20,n/30。 (3)13日,收到B公司的扣除享受现金折扣后的 全部款项,并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑 增值税。

? (4)20日,A公司发现所购商品不符合合同规定的质 量标准,要求华兴公司在价格上再给予5%的销售折让。 华兴公司经查明后,同意给予折让并取得了索取折让 证明单,开具了增值税专用发票(红字)。 (5)25日,2月份向C公司销售的一批商品因质量问 题退货。该批商品系2月10日销售,售价为20000元, 增值税3400元,成本12000元,销售时的现金折扣条 件为2/10,1/20,n/30,C公司与2月19日付款(计算 现金折扣时不考虑增值税)。 要求:编制华兴公司上述销售业务的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目)

? 九、资产负债表的编制 资产负债表各项目期末数的填列方法包括: 一个或多个总账科目余额;明细科目余额计算; 总账科目和明细科目余额分析计算;科目余额 减去其备抵项目后的净额等。 企业2008年10月31日生产成本借方余额50 000元,原材料借方30 000元,材料成本差异贷 方余额500元,委托代销商品借方余额40 000元, 工程物资借方余额10 000元,存货跌价准备贷 方余额3 000元,则资产负债表“存货”项目的 金额为( )元。 A.116 500 B.117 500 C.119 500 D.126 500

? 2.某企业2006年4月1日从银行借入期限为3年的长期 借款400万元,编制2008年12月31日资产负债表时, 此项借款应填入的报表项目是( )。 A.短期借款 B.长期借款 C.其他长期负债 D.一年内到期的非流动负债 ? 3.某企业2007年12月31日应收账款总账余额100万元, 其中,应收A公司借方余额125万元,应收B公司贷方 余额25万元;坏账准备贷方余额10万元,则在资产负 债表应收账款项目中列示的金额为( )万元。 A.125 B.115 C.100 D.90

? 十、成本核算 1.基本流程

? 2. 约当产量法 ? 某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品 耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成 本在完工产品和在产品之间采用约当产量比例 法分配。20×7年2月A产品有关的资料如下: ? (1)本月完工产品1300件。月末在产品数量 及完工程序为:第一道工序500件,本工序在 产品完工程序相当于完工产成品的30%;第二 道工序200件,本工序在产品完工程序相当于 完工产成品的80%,见表一。 ? (2)产品成本计算单有关资料,见表二。

工序 1 2 合计 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计

月末在产品数量(件) 500 200 700 月初在产品 成本(元) 30000 37000 10000 77000 本月生产成 本(元) 60000 91800 22200 174000

在产品完工程度 30% 80% --- 生产成本合 计(元) 90000 128800 32200 251000

? (1) 各工序约当产量计算表 ? (2) 产品成本计算表 材料的分配: 工资的分配: 制造费用分配:


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