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六大税种(增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税)的计算汇总


六大税种(增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税)的计算汇总
★财政部数据显示,2012 年,我国三大主要税种(营业税、增值税、消费税)在税收中所占的比例,分别为 15.6%、26.2%、13.5%

一、增值税计算 1、税率(必须背熟) 一纳税人增值税税率:17%,13%,11%,7%,6%, 小规模纳税人增值税税率:3% ★税法规定:自 2014 年 10 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日,对月销售额 2 万元至 3 万元的增值税小规模纳税人和 营业税纳税人,暂免征收增值税和营业税,政策范围涵盖小微企业、个体工商户和其他个人。优惠政策不适用于 增值税一纳税人。 2、计算公式 (1)小规模纳税人增傎税的计算 应交增值税=含税销售价/(1+税率)×税率 (2)一般纳税人增值税的计算 ①应交增值税=销项税额-进项税额 ★销项税额=不含税销售额*税率 ★不含税销售额=含税销售额/(1+税率或征收率) ★进项税额=买价(不含税)*税率 ★运费发票上注明的运输费用和建设基金(不含其他杂费)的 7%计算进项税额, ②进口货物的增值税计算公式: 应交增值税=(关税完税价格+关税+消费税)*增值税税率 二、营业税计算 1、税率: (必须背熟) (1)3%:交通运输业(全部营改增) 、建筑业、邮电通信业、文化体育业 (2)5%:金融保险业、服务业(部分营改增) 、销售不动产、转让无形资产 (3) 5%~20%:娱乐业 ★营改增之后一般纳税人资格认定标准:应税服务年销售额 500 万以上的为一般纳税人 ★一般纳税人交通运输业适用税率为 11%,现代服务业中有形资产租赁服务适用税率为 17%,研发和技术服务、 信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、咨询鉴证服务使用税率均为 6%。小规模纳税人营改增范围内一 律适用 3%税率。 营改增分项目税率表 行业名称 1 行业名称 2 陆路运输服务 交通运输业 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 部分现代服 务业 信息技术服务 行业名称 3 公路运输、铁路运输、缆车运 输索道运输、其他陆路运输 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发服务、技术转让服务、技 术咨询服务、合同能源管理服 务、工程勘察勘探服务 软件服务、电路设计及测试服 务、信息系统服务、业务流程 管理服务 一般纳税人税率 11% 11% 11% 11% 6% 小规模纳税人税率 3% 3% 3% 3% 3%

6%

3%

1

文化创意服务

设计服务、商标著作权转让服 务、知识产权服务、广告服务、 会议展览服务 航空服务、港口码头服务、货 运客运场站服务、打捞救助服 务、货物运输代理服务、代理 报关服务、仓储服务、装卸搬 运服务 有形动产融资租赁、有形动产 经营性租赁 认证服务、鉴证服务、咨询服 务

6%

3%

物流辅助服务

6%

3%

有形动产租赁服务 鉴证咨询服务

17% 6%

3% 3%

2、计算公式: 营业税应纳税额=营业额(或销售额、转让额)×适用税率 三、消费税的计算 1、税率(不用背熟,题目给定) 2、计算公式: (1)消费税应纳税额=不含税销售额×税率 (2)进口货物的消费税计算公式: 应交消费税=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率) *消费税税率

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四、关税的计算: 1、税率(不用背熟,题目给定) 2、计算公式: 进口货物的关税计算公式=完税价格*关税税率 五、个人所得税计算: 1、工资薪金所得应当缴纳的个人所得税 ?税法规定:2011 年 9 月 1 日起调整后,也就是 2012 年开始实行的 7 级超额累进个人所得税税率表(个税免征 额 3500 元)

个人所得税税率表 (工资薪金所得适用) 级数 全月应纳税所得额 全月应纳税所得额(不含税级距) 税率(%) 速算扣除数 1 不超过 1,500 元 不超过 1455 元的 3 0 2 超过 1,500 元至 4,500 元的部分 超过 1455 元至 4155 元的部分 10 105 3 超过 4,500 元至 9,000 元的部分 超过 4155 元至 7755 元的部分 20 555 4 超过 9,000 元至 35,000 元的部分 超过 7755 元至 27255 元的部分 25 1,005 5 超过 35,000 元至 55,000 元的部分 超过 27255 元至 41255 元的部分 30 2,755 6 超过 55,000 元至 80,000 元的部分 超过 41255 元至 57505 元的部分 35 5,505 7 超过 80,000 元的部分 超过 57505 元的部分 45 13,505 ?计算公式 全月应纳所得税额=(月薪金收入总额-3500-个人支付的社保和公积金费用)×适用税率-速算扣除数 2、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得应当缴纳的个人所得税 ?税法规定:个体工商户的生产、经营所得应纳的税款,按年计算,分月预缴,年度终了后 3 个月内汇算清缴, 多退少补。因此,年度终了后,李某应将全年收入汇算清缴。 个人所得税税率表 (个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 级数 全年应纳税所得额 1 2 3 4 5 ?计算公式 全年应纳税所得额=(收入总额-成本-费用-支出)×税率-速算扣除数 3、稿酬所得应当缴纳的个人所得税 ?税法规定:稿酬所得,每次收入不超过 4000 元的,减除费用 800 元;4000 元以上的,减除 20%的费用,其余 额为应纳税所得额。适用比例税率,税率为 20%,并按应纳税额减征 30%。 不超过 15000 元的 税率(%) 速算扣除数 5 0 750 3750 9750 14750

超过 15000 元至 30,000 元的部分 10 超过 30,000 元至 60,000 元的部分 20 超过 60,000 元至 100,000 元的部分 30 超过 100,000 元的部分 35

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?计算公式 (1)每次稿酬所得不超过 4000 元 每次稿酬所得应纳税额=(每次稿酬所得-800 元)×20%×(l-30%); (2)每次稿酬所得 4000 元以上的 每次稿酬所得应纳税额=每次稿酬所得×(l—20%)×20%×(1-30%)。 ?次的界定: 以每次出版发表取得的收入为一次; 同一作品以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,因添加印数而追加稿酬的,应合并计算为一次; 同一作品再版取得的所得,应分别计征个人所得税; 同一作品在报刊上连载取得收入,以连载完成后取得的所有收入合并为一次; 同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或者先出版,再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税,即连载作 为一次,出版作为另一次; 4、劳务报酬所得应当缴纳的个人所得税 ?税法规定:劳务报酬所得,每次收入不超过 4000 元的,减除费用 800 元;4000 元以上的,减除 20%的费用, 其余额为应纳税所得额。适用比例税率,税率为 20%。 ?计算公式: (1)每次劳务报酬所得不超过 4000 元 每次劳务报酬所得应纳税额=(每次报酬所得-800 元)×20%; (2)每次劳务报酬所得 4000 元以上的 每次劳务报酬所得应纳税额=每次报酬所得×(l—20%)×20%。 ?特殊:对劳务报酬所得一次收入畸高(应纳税所得额超过 20000 元)的,要实行加成征收办法,具体是:一 次取得劳务报酬收入,减除费用后的余额(即应纳税所得额)超过 2 万元至 5 万元的部分,按照税法规定计算的 应纳税额,加征五成;超过 5 万元的部分,加征十成。 劳务报酬所得个人所得税税率表 级数 1 2 3 每次应纳税所得额 不超过 2 万元的 超过 2 万元至 5 万元 超过 5 万元的部分 税率(%) 20 30 40 速算扣除数(元) 0 2000 7000

5、个人取得财产租赁所得应当缴纳的个人所得税 ?税法规定:财产租赁所得,每次收入不超过 4000 元的,减除费用 800 元;4000 元以上的,减除 20%的费用, 其余额为应纳税所得额。适用比例税率,税率为 20%。 ?计算公式: (1)每次租赁所得不超过 4000 元 每次租赁所得应纳税额=(每次财产租赁所得-800 元)×20%; (2)每次租赁所得 4000 元以上的 每次租赁所得应纳税额=每次财产租赁所得×(l—20%)×20%。 ?财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。 ?如果出租的是非住房,适用税率 20%;如果出租的是住房,不区分用途,适用比例税率,税率减按 10%;
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6、偶然所得(个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得) ?税法规定:偶然所得以每次取得的收入额为应纳税所得额,适用 20%的比例税率。 ?计算公式: 每次偶然所得应纳税额=每次偶然所得收入额×20%。 六、企业所得税计算: 1、税率: 基本税率:25% 优惠税率:20%(小微企业),15%(国家需要重点扶持的高新技术企业) ?小微企业在税收上的概念和其他部门略有不同,主要包括三个标准,一是资产总额,工业企业不超过 3000 万 元,其他企业不超过 1000 万元;二是从业人数,工业企业不超过 100 人,其他企业不超过 80 人;三是税收指标, 年度应纳税所得额不超过 30 万元。“符合这三个标准的才是税收上说的小微企业。 ?税法规定:自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日,对年应纳税所得额低于 6 万元(含 6 万元)的小型微利 企业,其所得减按 50%计入应纳税所得额,按 20%的税率缴纳企业所得税。 2、计算方法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额 或应纳税所得额=利润总额-纳税调整项目金额 ?税法规定: (1)纳税人的公益、救济性捐赠,在年度会计利润的 12%以内的,允许扣除。超过 12%的部分则不得扣除。 (2)企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额 2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税 年度结转扣除。 (3)企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业收 入的 5‰ (4)财政补贴收入和纳税人购买国债利息收入,不计入应纳税所得额。 (5)各项税收的滞纳金、罚金和罚款,不得在税前扣除 (6)纳税人用于非公益、救济性捐赠,不允许扣除。 (7)纳税人遭受自然灾害或者意外事故,保险公司给予赔偿的部分,不得在税前扣除。 (8)各种赞助支出,不得在税前扣除。 (9)亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损,可以用下一年度的所得弥补,下一纳税年度的所得不足弥补的, 可以逐年延续弥补,但最长不得超过 5 年。

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★各种税计算练习题: 1.某商业零售企业为增值税小规模纳税人。2014 年 6 月,该商业零售企业销售商品收入(含增值税)61800 元。 该企业 6 月份应缴纳的增值税税额是多少? 2、某商业企业属于增值税小规模纳税人,本月购进服装 100 套,进价 150 元/套,取得普通发票,价款已付,企 业以 309 元/套的价格售完该批服装,则该企业本月应缴纳的增值税税额是多少? 3、某企业为增值税一般纳税人,外购原材料一批,从供货方取得的增值税专用发票上注明支付的货款 180 万元、 增值税税额 30.6 万元,款项已付并验收入库;支付相关运费 10 万元,已收到运输单位开具的运输发票。则外购 原材料及支付相关运费可抵扣的进项税额是多少? 4、某企业为增值税一般纳税人,对外销售化妆品一批,取得销售收入 586.17 万元(含税)。则对外销售化妆品 的增值税销项税额是多少? 5、某企业为一般纳税人,向农业生产者购进一批免税农产品 20000 元,可以抵扣多少增值税? 6.某粮油加工企业(增值税一般纳税人) ,向一般纳税人销售食用植物油 40 吨,每吨 5000 元(不含税) ;则销 项税额是多少?向消费者个人销售食用植物油 2 吨,每吨 5650 元(含税) ,则销项税额是多少? 7、某化妆品生产企业是增值税一般纳税人,2011 年 10 月份生产销售了一批化妆品,不含税售价为 100 万元。 消费税税税率为 30%。则该企业 10 月份应缴纳的消费税是多少万元。 8、某公司进口一批应税消费品,海关应征进口关税 30 万元(关税税率假定为 20%),则进口环节还需缴纳消费税 和增值税各是多少元(消费税税率为 10%)。 9、某试点地区一般纳税人 2013 年 3 月取得交通运输收入 111 万元(含税) ,当月外购汽油 10 万元,购入运输车 辆 20 万元(不含税金额,取得增值税专用发票) ,发生的联运支出 40 万元(不含税金额,试点地区纳税人提供, 取得专用发票) ,求该纳税人 2013 年 3 月应纳税额 10、某试点地区纳税人提供应税服务的起征点为 20000 元,某个体工商户(小规模纳税人)本月取得交通运输服 务收入 20001 元(含税) ,该个体工商户本月应缴纳多少增值税? 11、刘某于 2002 年 1 月将其自有的四间面积为 150 平方米的房屋出租给张某全家居住,租期 1 年,刘某每月取 得租金收入 2500 元,全年租金收入 30 000 元,计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。 12、东方家具公司为增值税一般纳税人。2000 年 2 月,该公司发生以下经济业务: (1)外购用于生产家具的木材一批,全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值 税)为 40 万元,运输单位开具的货运发票注明的运费金额为 1 万元。 (2)进口生产家具用的辅助材料一批,关税完税价格 8 万元,已纳关税 1 万元。 (3)销售家具一批,取得销售额(含增值税)93.6 万元。 已知:该公司月初增值税进项税余额为零;增值税税率为 17%;支付的运输费用按 7%的扣除率计算进项税额。 (1) 计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额,并列出计算过程。 (2) 计算该公司 2 月份可以抵扣的增值税进项税额,并列出计算过程。 (3) 计算该公司 2 月份增值税销项税额,并列出计算过程。 (4) 计算该公司 2 月份应纳增值税税额,并列出计算过程。(答案中的金额单位用万元表示) 13.某化妆品生产企业是增值税一般纳税人,2010 年 4 月 6 日,该企业向当地税务机关申报纳税,结清 3 月份应 纳税款。4 月 20 日,税务机关对该企业 3 月份纳税情况实施稽核时,发现以下情况: (1)该企业销售一批化妆品,销售额为 90000 元(不含税) ,未计入销售收入计算缴纳增值税和消费税。 (2)该企业外购一批用于生产化妆品的原料,己验收入库,取得增值税专用发票上注明支付的货款 30000 元、增 值税额 51 00 元。经核查,原材料因管理不善被盗,其进项税额已从 3 月份的销项税额中抵扣。 (3)该企业将新开发的化妆品 40 箱作为样品用于新产品发布会, 会后全部赠送与会人员, 该批样品未计入销售收 入计算增值税和消费税。样品发生的进项税额已在 3 月份销项税额中抵扣。该化妆品的市场售价每箱 315. 9 元 (含税) (4)该企业销售一批化妆品, 取得承运公司开具的运费发票上注明的运费金额为 5000 元该该企业计算抵扣的进项 税额为 850 元 (化妆品的消费税税率为 30%)
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根据上述资料回答下列问题 ①下列各项中,关于上述业务是否应该补缴增值税的分析正确的有( )。 A、第三笔业务中,将自产的货物用于无偿赠送,属于视同销售的行为,应计算补缴增值税 B、第四笔业务中,支付运费可以抵扣的进项税额为 350 元,该公司多计算进项税额 500 元,需要补缴增值税 C、第一笔业务中,销售化妆品收入应该计算缴纳增值税,因为其收入未计入销售收入计算缴纳增值,应该补缴 增值税 D、第二笔业务中,外购的原料因为管理不善被盗,其进项税额应该作转出处理,应该补缴增值税 ②如果需要补交增值税,则该公司 3 月份应补交增值税( )元 ③该公司需要补交消费税吗?如果需要,则该公司 3 月份应补交消费税( ) 14、2014 年 3 月,假定某公司某纳税人含税工资 6000 元人民币,则该纳税人应纳个人所得税是多少元? 15、2014 年 3 月,某公司是小型个体工商户,账证齐全。2012 年取得营业额为 80000 元,准许其扣除的当月成 本、费用及相关税金合计 60000 元,则该个体商户 3 月份应交个人所得税是多少? 16、某歌星到某市演出,一月内在该市演出 3 次,第一次表演收入 3000 元,第二次表演收入 5000 元,第二次表 演收入 30000 元,共取得表演收入 38000 元,计算该歌星应纳个人所得税 17、某公司 2012 年度实现利润总额 700 万元,经过税务机关检查发现,该企业当年有以下几项项目需要调整: (1)公益性捐赠支出 90 万元,已全部列支; (2)税收罚款支出 9 万元,已全部列支; (3)国库券利息收入 10 万元,已作为收入。计算该公司 2012 年度应纳所得税。 (该公司企业所得税率 25%) 18、李某与张某共同编写一本 20 万字的著作《现代企业管理》,共取得稿酬 10000 元,其中李某分得 6000 元。 张某分得 4000 元,求两人应纳个人所得税。 答案: 1、61800/(1+3%)*3%=1800 2、309*100/(1+3%)*3%=900 3、30.6+10*7%=31.3 4、586.17/(1+17%)×17%=85.17 5、20000*13%=2600 6、40*5000*13%=26000 2*5650/(1+13%)×13%=1300 7、100*30%=30 8、 (30/20%+30)/(1-10%)×10%=20 (30/20%+30+20)*17%=34 9、111÷(1+11%)×11%-10×17% -20×17%—40×11%=11-1.7-3.4-4.4=1.5 万元。 10、因为提供应税服务的起征点为 20000 元,该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为 20001÷(1+3%) =19418.45 元。交通运输服务取得的收入未达到起征点,因此对该部分收入无需缴纳增值税 11、 (2500-800)*10%*12=2040 12、(l)进口辅助材料应纳增值税税额 =(8+1)×17%=1.53(万元); (2)2 月份可以抵扣的进项税额=40×17%+1×7%+ 1.53 =8.4(万元); (3)2 月份销项税额=93.6/(1+17%)×17%=13.6(万元); (4)2 月份应纳增值税税额= 13.6 - 8.4 =5.2(万元)。 13.①ABCD ②90000*17%+5100+[(40*315.9)/(1+17%)]*17%+500=22736 ③90000*30%+[(40*315.9)/(1+17%)]*30%=30240 14、 (6000-3500)*10%-105=145 15、 (80000-60000)*10%-750=1250 16、 (3000-800)*20%+5000*(1-20%)*20%+30000*(1-20%)*30%-2000=6440 17、 公益性捐赠 12%以内可以扣除,多出部分 6 万元调增,罚款支出调增,国库券利息免税,调减。 应纳税所得额=700+6+9-10=705 万元 应纳所得税=705*25%=176.25 万元 18、李某应纳个人所得税额=6000×(1-20%)×20%×(1-30%)=672(元) 张某应纳个人所得税额=(4000-800)×20%×(1-30%)=448(元)

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