当前位置:首页 >> 院校资料 >> 税法资料

税法资料


第一章 一、税收的概念与分类 (一)税收的概念

税收概述

税收是国家为了满足一般的社会共同需要,凭借政治权利,按照国家 法律规定的标准,强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。 (二)税收的作用 1、税收是国家组织财政收入的主要形式和工具 2、税收是国家调控经济运行的重要手段 3、税收具有维护国家政权的作用 4、税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 (三)税收的特征 1、强制性 2、无偿性 3、固定性 (四)税收的分类 1、按征税对象的不同,可将全部税收划分为流转税、所得税、财产 税、资源税和行为税 (1)流转税 流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收, 我国现行 的增值税、消费税、关税等都属于流转税 (2)所得税 所得税是以纳税人的各种所得额为征税对象的一类税收, 它属于终端

税种,它体现了量能负担的原则,即所得多的多征,所得少的少征, 无所得的不征。 我国现行的所得税主要包括企业所得税和个人所得税 (3)财产税 财产税是以纳税人所拥有的特定财产为征税对象的一类税收。 我国现 行的房产税、车船税等属于财产税 (4)资源税 资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。 我国 现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于资源税。 (5)行为税 行为税是指国家为了实现特定目的, 以纳税人的某些特定行为为征税 的一类税收。我国现行的印花税、城市维护建设税、车辆购置税等属 于行为税 2、按照税收征收权限和收入支配权限分类,可分为中央税、地方税、 中央地方共享税 (1)中央税如消费税、关税、海关代征的进口环节增值税等 (2)地方税如城镇土地使用税、房产税、车船税等 (3)中央地方共享税如增值税、企业所得税、个人所得税等 3、按照计税标准不同分类,可分为从价税、从量税、和、复合税 (1)从价税 从价税是以征税对象的价格为计税依据征收的一种类, 比如: 增值税、 企业所得税,一般采用比例税率和累进税率的形式 (2)从量税

从量税是以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税, 一般采用 定额税率,比如车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒、黄酒等 均实行从量计征形式

(3)复合税 复合税是指对征税对象采取从价和从量相结合的复合计税方法征收 的一种税。如我国现行的消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税均采 取复合计税方法 二、税法及其构成要素 (一)税法的概念 税法是指税收法律制度,是国家权力机关和行政机关制定的,用以调 整国家和纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范 的总称。 (二)税法的构成要素 税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税 率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税等 1、征税人 各级税务机关、财政机关、海关 2、纳税义务人 纳税义务人也称为纳税人、纳税主体,是指税法规定的直接负有纳税 义务的单位和个人 3、征税对象

是指税法规定的对什么征税, 是征纳双方权利义务共同所指的客体或 标的物 4、税目 税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目, 反映具体的 征税范围 5、税率 税率是对征税对象的征收比例,它是计算税额的尺度,也是衡量税负 轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有比例税率、定额税率和累进税率三种类型。 (1) 比例税率 (2) 定额税率 (3) 累进税率(全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率) 6、计税依据 计税依据也称计税标准,是指计算应纳税额的直接数量依据,即根据 什么来计算纳税人应缴纳的税额 7、纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当 缴纳税款的环节,按照某种税征税环节的多少,可以将税种分为一次 课征制和多次课征制两类。 8、纳税期限 9、纳税地点 10、减免税

第二章 增值税的发展历程

增值税

1993 年 12 月 13 日国务院发布了 《中华人民共和国增值税暂行条例》 , 1994 年 1 月 1 日实施

2008 年 11 月 5 日国务院修订并重新公布《中华人民共和国增值税暂 行条例》 ,自 2009 年 1 月 1 日实施

2012 年 1 月 1 日起,在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营 业税改增值税试点,自 2012 年 8 月 1 日起至年底,试点范围扩大到 10 个省市 从 2013 年起继续扩大试点地区 2016 年 5 月 1 日起,取消营业税,我国全面征收增值税

一、 增值税纳税人的分类 根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同, 增值税的纳税 人可分为小规模纳税人和一般纳税人 (一) 、小规模纳税人 1、从事货物生产的工业企业,年应税销售额在 50 万以下的 2、商业企业年应税销售额在 80 万以下的 3、营业税改征增值税的企业,小规模纳税人的划分标准情况转为特

殊,基本上以年应税销售额 500 万为标准,500 万以下的为增值税小 规模纳税人,特殊情况除外 (二) 、一般纳税人 是指年应税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳 税人标准的企业和企业性单位 下列纳税人不属于一般纳税人: 1、 2、 3、 4、 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 个人(除个体经营者以外的其他个人) 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业

二、增值税的征税范围 1、销售货物 2、提供各种劳务 3、进口货物 4、视同销售货物行为 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物: (1) 将货物交付其他单位或者个人代销 (2) 销售代销货物 (3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机 构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县市的除外 (4) 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 (5) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费

(6) 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位 或者个体工商户 (7) 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 (8) 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个 人 二、 增值税的税率和征收率 我国增值税采用比例税率,分为基本税率、低税率和零税率三档,适 用于一般纳税人,小规模纳税人采取征收率 (一) 、税率 1、基本税率 17% 2、低税率 13% (1)粮食、食用植物油 (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤碳制品 (3)图书、报纸、杂志 (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜 3、零税率 纳税人出口货物,税率为零

(二)征收率 小规模纳税人采用简易办法征收增值税,征收率为 3%。一般纳税人 在特殊情况下,也按简易办法以分别依照 3%、4%、6%的征收率计算

缴纳增值税。 1、 一般纳税人销售自已使用过的而且未抵扣进项税额的固定资

产,按简易办法依 4%的征收率减半征收增值税 2、 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产 (以下简称已使用

过的固定资产)应区分不同情况征收增值税 (1) 销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资 产,按 17%的税率征收增值税 (2) 2008 月 31 日 以前购入的未抵扣进项税额的固定资产,销售时 按 4%的征收率减半征收增值税 (3) 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按 17% 的税率征收增值税 (4) 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,减按 2%的征收率征 收增值税 (5) 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按 3% 的征收率征收增值税 三、 增值税应纳税额的计算 (一) 、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,采取扣税法计算应纳增值 税,其计算公式为: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时, 其不足部分可以结转下 期继续抵扣

当期销项税额=不含税销售额*适用税率 1.销售额是否含增值税 (1)销项税额=不含税销售额×增值税税率 (2)不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率) 【解释】增值税属于价外税,一般情况下,试题中会明确指出销售额 是否含增值税。在未明确指出的情况下,注意以下原则: (1)商场的 “零售额”肯定含税; (2)增值税专用发票中的“销售额”肯定不含 税; (3)价外费用和逾期包装物押金视为含税收入; 2.价外费用 (1)价外费用(向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物 租金、运输装卸费等)无论其在会计上如何核算,均应计入销售 额。 【解释】站在买方的角度,属于价外费用;站在卖方的角度,属 于价外收入。价外费用视为含税收入。 【案例】甲公司(增值税一般纳税人)2011 年 4 月销售一批货物, 售价 100 万元(不含税) ,向买方收取了 10 万元的运输装卸费,销项 税额=[100+10÷(1+17%)]×17%=18.45(万元) ,其中 10 万 元的运输装卸费视为含税收入。 (2)下列项目不属于价外费用: ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 【案例】甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业委托乙企业 加工一批烟丝, 已知, 甲企业提供的材料成本 (不含税) 为 100 万元,

支付给乙企业的不含税加工费为 40 万元,烟丝适用的消费税税率为 30%,乙企业没有同类货物的销售价格。甲企业(委托方)为消费税 的纳税义务人,应纳消费税=(100+40)÷(1-30%)×30%=60 (万元) ,由受托方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳税人(提 供加工劳务) ,在计算增值税销项税额时,其代收代缴的 60 万元的消 费税不属于价外费用。 ②承运部门的运费发票开具给购货方, 纳税人将该项发票转交给购货 方的代垫运费。 【案例】甲汽车制造厂(增值税一般纳税人)向乙企业销售 100 万元(不含增值税)的小汽车,根据合同约定,10 万元的运费由 买方乙企业负担。甲企业将小汽车交给丙运输公司时,应丙公司 的要求,甲企业先替乙企业垫付了 10 万元的运费。丙公司在开具 运费发票时,将发票开具给乙企业,同时甲企业将该发票转交给 了乙企业。 乙企业在付款时, 应向甲企业支付 127 万元 (价款 100 万元、增值税 17 万元、运费 10 万元) : (1)甲企业的销项税额= 100×17%=17(万元) (17 万元的增值税不属于价外费用,10 万 元的代垫运费也不属于价外费用) ; (2)如果乙企业将该批小汽车 销售给丁, 销售价款 150 万 (不含税) , 其销项税额=150×17%=25.5 (万元) ,其进项税额=100×17%+10×7%=17.7(万元) ,则 乙企业的应纳税款=25.5-17.7=7.8(万元) (假定乙企业收到甲企 业开具的增值税专用发票) 。 ③销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购

买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 ④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: (a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省 级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费; (b) 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (c)所收款项全额上 缴财政。 3.包装物 (1)包装物押金 ①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算 的,且时间在 1 年以内,又未过期的,不并入销售额,税法另有规定 的除外。 ②因逾期未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额(视为含税收 入) ,按照所包装货物的适用税率征税。 【解释】 对销售除啤酒、 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金, 无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额中征税。 (2)包装物租金 包装物租金属于价外费用,视为含税收入,应并入销售额计算销 项税额。 【解释】只要对方当事人按期退还了包装物,押金应予以退还; 但收取的租金谈不上退还的问题。 【案例】甲公司(增值税一般纳税人)2011 年 4 月销售一批货物, 售价 100 万元(不含税) ,向买方收取了 10 万元的包装物租金,销项

税额=[100+10÷(1+17%)]×17%=18.45(万元) 。 4.商业折扣 (1)销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的, 可按折扣后的销售额征收增值税。 (2) 未在同一张发票上 “金额” 栏注明折扣额, 而仅在发票的 “备 注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。 【解释】商业折扣(价格折扣) ,是指购买方所付的价款和销售方 所收的货款,都是按打折以后的实际售价来计算的。 5.以旧换新 (1)纳税人采取以旧换新方式销售货物,应当按“新货物”的同 期销售价格确定销售额。 2)金银首饰以旧换新的,应按照销售方“实际收取”的不含增值 税的全部价款征收增值税。 6.以物易物 双方均应作购销处理,以各自发出的货物计算销项税额,以各自 收到的货物计算进项税额。 【案例】甲公司和乙公司(均为增值税一般纳税人)签订了一份 以物易物的合同,甲公司于 3 月 30 日发出自己的货物,4 月 10 日收 到对方的货物(取得乙公司开具的增值税专用发票) ,货物的价值均 为 100 万元(不含税) 。甲公司 3 月份的销项税额=100×17%=17 (万元) ,4 月份可以抵扣的进项税额=100×17%=17(万元) 。 【解释】在以物易物交易中,双方应分别开具合法的票据。如果

收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他可以抵扣的票据, 不能抵扣进项税额。 7.组成计税价格 【解释 1】在视同销售中: (1)有“同类货物”的,直接按照“纳 税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售 额即可; (2)没有“同类货物”的,才需要计算组成计税价格。 【解释 2】在计算组成计税价格时,关键在于该商品是否需要缴 纳消费税。由于消费税是价内税: (1)不缴纳消费税的商品,价格包 括两个组成部分(成本+利润) ; (2)缴纳消费税的商品,价格包括 三个组成部分(成本+利润+消费税) 。 【解释 3】成本利润率试题中会给出,一般为 10%。 (1)不征消费税的 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 应纳增值税税额=成本×(1+成本利润率)×增值税税率 【案例】 (见图 6-1)某企业(增值税一般纳税人)将自己生产的 特制计算机无偿赠送给消费者(没有同类货物的销售价格) ,生产该 批计算机的成本为 100 万元,成本利润率为 10%,该企业应纳增值 税=100×(1+10%)×17%=18.70(万元) 。 (2)征收消费税的(以从价计征消费税为例) 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率) 应纳增值税税额=成本× (1+成本利润率) ÷ (1-消费税税率) ×增值税税率

【案例】 (见图 6-2)某企业(增值税一般纳税人)将自己生产的 特制烟丝无偿赠送给消费者(没有同类货物的销售价格) ,生产该批 烟丝的成本为 100 万元,成本利润率为 10%,消费税税率为 30%, 该企业应纳增值税=100×(1+10%)÷(1-30%)×17%=26.71 (万元) 。 (二) 、一般纳税人允许抵扣的进项税额的确定 1.准予抵扣的进项税额 (1)一般纳税人(从国内)购进货物或者应税劳务的进项税额, 为从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税税额。 【解释】非增值税专用发票不得抵扣。 (2)一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的海关进口 增值税专用缴款书上注明的增值税税额。 【解释】纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书,是 计算增值税进项税额的唯一依据。纳税人进口货物报关后,境外供货 商向国内进口企业退还或返还的资金, 或进口货物向境外实际支付的 货款低于进口报关价格的差额,不作进项税额转出处理。 【案例】某汽车制造厂进口汽车配件,在海关缴纳了 100 万元的进口 增值税,利用进口配件在国内生产销售汽车,在计算汽车制造厂当期 销售环节应缴纳的增值税时,100 万元的进口增值税可以凭海关进口 增值税专用缴款书抵扣。 (3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专 用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价

乘以 13%的扣除率计算进项税额。 (4)接受纳税人提供的应税劳务,取得的增值税专用发票上注明 的增值税税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。 (5)一般纳税人从小规模纳税人取得的普通发票,不得作为抵扣 依据; 但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专 用发票,可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。 (6)从 2013 年 8 月 1 日起,纳税人自用的应征消费税的摩托车、 汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣 2.不准抵扣的进项税额 (1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目的购进货物或者应 税劳务,其进项税额不得抵扣。

(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务,其进项税额不得 抵扣。自然灾害造成的非正常损失允许抵扣 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳 务,其进项税额不得抵扣。 【解释 1】非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂 变质的损失。 【解释 2】自 2009 年 1 月 1 日开始实施的新规定缩小了“非正常 损失”的范围,仅限于“管理不善” 。因“不可抗力”造成的非正常 损失的购进货物,其进项税额可以抵扣。 (4) 上述第 1—3 项规定的货物的运输费用 和销售免税货物的运输

费用 (5) 接受的旅客运输服务 四、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务, 实行按销售额和征收率计算应 纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为: 应纳税额=不含税销售额*征收率 不含税销售额=含税销售额/(1+征收率) 五、进口货物应纳税额的计算


更多相关文档:

税法资料.doc

税法资料_院校资料_高等教育_教育专区。教学,学习 第一章 一、税收的概念与分类

2016年税法复习资料_图文.doc

2016年税法复习资料_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。第一章 税法基本理论 第一节 税收 一、 税收的概念与特征 1、税收:是指以实现国家公共财政职能为...

大学税法复习资料(DOC).doc

大学税法复习资料(DOC) - 大学税务法复习资料 复习资料 一、单项选择题 1

大学税法复习资料.doc

大学税法复习资料 - 大学税务法复习资料 复习资料 一、单项选择题 1、 ( A

增值税法资料_图文.ppt

增值税法资料 - 第二章 增值税法 国家制定的用以调整增值税征收 与缴纳之间权利

税法项目1税法概述资料_图文.ppt

税法项目1税法概述资料 - 税,在我们身边无处不在 …… 假设你开办了一家企业,

税法期末复习资料.doc

税法期末复习资料_财务管理_经管营销_专业资料税法期末复习资料第一章总论 1、

税法基础知识.doc

税法基础知识 - 1 税法基础知识 一、税收 (一)税收的概念 税收,是以实现国

税法.doc

税法- 第一章 1.行使征收权的主体是国家 2.税法的特征分为基本特征和形式特征 3.税法的基本特征(1)税法法律关系的公共性和公益性 (2)税法结构的规范性和统一...

税法宣传资料.doc

税法宣传资料 - 税法宣传资料 依法纳税,是每个公民的义务;自觉依法纳税,是公民社会责任感的体现。为了普及税法知 识,提高员工纳税意识,现将我司所涉及的税收法规...

税法宣传资料期刊.doc

税法宣传资料期刊 - 成都国税税法宣传咨询 综合服务指引 〔2015〕第 2 期

税法复习资料.doc

税法复习资料 - 税法复习资料 第一章 税法概论 一、定义 1、税收的实质:国家

税法参考资料.doc

税法参考资料 - 08 物流税法税法参考资料 目录 概述 (1) 增值税(2

最新税法资料.doc

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料, 并证明相关交易活动

税法 学习资料.doc

税法 学习资料 - 《税法》第一章学习纲要 第一章 税收基本理论 第一节 税收概

税法学习资料.txt

税法学习资料 - 国家税务总局关于调整新增企业所得税征 管范围问题的通知 200

税法资料.doc

税法资料 - 2010 年初级经济师考试财政税收辅导:车船税(3) http:/

自考税法复习资料汇编.doc

自考税法复习资料汇编_法学_高等教育_教育专区。自考税法复习资料完整版 税收是国

注会学习资料-CPA《税法》讲义_012_0207_j_图文.doc

注会学习资料-CPA《税法》讲义_012_0207_j - 第二章 增值税法(七

税法资料.doc

税法资料 - 六、外商投资企业和外商企业所得税 1、应纳税所得额 制造业: 应纳

更多相关标签:
网站地图

文档资料共享网 nexoncn.com copyright ©right 2010-2020。
文档资料共享网内容来自网络,如有侵犯请联系客服。email:zhit325@126.com